2018年税务师考试《税法一》考前重点试题5

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三、计算题

1、居家房地产公司为增值税一般纳税人，从事多业经营，2017年2月发生如下业务：

(1)将某地块开发建造商品房，当月全部售出，本月收到售房款3600万元，另外代收房屋专项维修基金240万元。2015年购置该地块的使用权时支付价款1800万元。

(2)经营酒店取得餐饮收入320万元，客房收入280万元。

(3)本期承包A企业的室内装修工程，装饰、装修劳务费1500万元、辅助材料费用60万元;A企业自行采购的材料价款2600万元及中央空调设备价款150万元，取得增值税普通发票。

(4)该房地产公司签订出租写字楼协议，月租金收入为20万元，从2016年12月起，租期3年，该房地产公司12月份一次性收取第1年租金240万元。

(5)当月购进原材料用于生产经营，取得增值税专用发票，注明价款1200万元。

已知：上述收入均为含税收入，建筑服务、销售不动产均采用一般计税方法计税。

要求：根据上述资料，回答下列问题。

<1> 、该公司销售不动产的销项税额(　)万元。

A、178.38  B、85.71  C、81.08  D、356.76

<2> 、该公司经营酒店的销项税额(　)万元。

A、17.48  B、87.18  C、33.96  D、59.46

<3> 、该公司承包室内装修工程的销项税额(　)万元。

A、74.29  B、154.59  C、71.43  D、148.65

<4> 、该公司当月合计应缴纳的增值税(　)万元。

A、162.93  B、168.17  C、390.71  D、186.71

2、某市一日化公司为增值税一般纳税人，主要生产高档化妆品，2017年5月发生以下业务：

(1)从国外进口一批散装高档化妆品，关税完税价格为280000元，关税税率为30%。

(2)将进口散装高档化妆品的70%生产加工为成套化妆品，本月销售4500套，每套不含税价格为600元。

(3)将上月购进的价值66000元的原材料委托一县城日化厂(小规模纳税人)加工高档护肤类化妆品，支付不含税加工费8000元，日化厂无同类产品售价，加工产品已收回。

(4)以自产不含税价格25000元的高档修饰类化妆品，与自产不含税价格5000元的普通护肤品(分别核算销售额)组成精美礼品盒销售，开具专用发票上注明销售额42000元。

(5)将一批自产高档护肤类化妆品用于职工福利，生产成本35000元，将新研制的高档修饰类化妆品用于广告样品，生产成本20000元，上述货物已全部发出，均无同类产品售价。

已知：高档化妆品消费税税率为15%，成本利润率为5%。

要求：根据上述资料，回答下列问题。

<1> 、该日化公司5月份应纳进口环节消费税(　)元。

A、61764.71  B、64235.29  C、78000.00  D、63548.92

<2> 、该日化公司销售成套化妆品应纳消费税(　)元。

A、360035.30  B、405000.00  C、340764.71  D、350807.25

<3> 、受托方日化厂应代收代缴的消费税(　)元。

A、11647.06  B、13058.82  C、14562.37  D、15857.14

<4> 、该日化公司5月份应向税务机关缴纳消费税合计(　)元。

A、376041.18  B、430570.59  C、363785.30  D、376526.48

3、甲矿山开采企业(以下简称甲企业)为增值税一般纳税人，2017年5月发生下列业务：

(1)开采稀土原矿并共生铁矿石，开采总量1000吨，其中稀土原矿650吨，本月对外销售稀土原矿300吨，每吨不含税价格0.8万元;本月对外销售铁矿石，取得不含税销售收入200万元。

(2)将开采的部分稀土原矿连续加工为精矿，本月对外销售稀土精矿100吨，每吨不含税价格1.6万元，向购买方一并收取从矿区到指定运达地运杂费2万元(与销售额分别核算);后期又移送50吨稀土原矿继续加工稀土精矿，尚未销售。

(3)当月销售铜矿石原矿，取得不含税销售收入600万元，销售铜矿石精矿取得不含税销售收入1400万元。

(4)以部分稀土原矿作价86.5万元(含税)抵偿所欠供应商货款。

已知：按照市场法计算资源税，稀土矿原矿与精矿换算比为3.1，稀土原矿、稀土精矿资源税税率为11%，铜矿精矿、铁矿精矿换算比均为2.1，铜矿石、铁矿石资源税税率均为5%。

要求：根据上述资料，回答下列问题。

<1> 、甲企业业务(1)应缴纳资源税(　)万元。

A、90.24  B、89.20  C、81.20  D、83.20

<2> 、甲企业业务(2)应缴纳资源税(　)万元。

A、17.79  B、17.37  C、17.60  D、25.88

<3> 、甲企业业务(3)应缴纳资源税(　)万元。

A、220.00  B、133.00  C、100.00  D、46.20

<4> 、甲企业业务(4)应缴纳资源税(　)万元。

A、8.13  B、29.50  C、0  D、25.21

4、石家庄市某房地产开发公司为一般纳税人，2017年开发一个高层住宅楼，当年有关经营情况如下：

(1)该住宅楼销售90%，取得销售收入6300万元，并签订了销售合同。剩余10%以每年100万元对外进行出租，租期一年，租金一次性收取，并签订了租赁合同。

(2)签订土地使用权购买合同，支付与该项目相关的土地使用权价款900万元，相关税费39万元。

(3)发生土地拆迁补偿费400万元，前期工程费200万元，支付工程价款1000万元，基础设施及公共配套设施费250万元，开发间接费用50万元。

(4)发生销售费用300万元，财务费用60万元，管理费用80万元。

(5)该房地产开发公司不能按转让房地产项目计算分摊利息，当地政府规定的开发费用扣除比例为9%。

(已知：以上收入均为含增值税收入，房地产开发公司按照一般计税方法征税。 本题不考虑地方教育费附加)

要求：根据上述资料，回答下列问题。

<1> 、计算土地增值税时准予扣除的税金(　)万元。

A、53.13  B、53.51  C、62.43  D、54.41

<2> 、计算土地增值税时准予扣除的取得土地使用权支付的金额(　)万元。

A、845.10  B、810.00  C、939.00  D、900.00

<3> 、计算土地增值税时准予扣除项目的合计金额(　)万元。  

A、3349.21  B、3404.49  C、3350.49  D、3349.59

<4> 、计算该房地产开发公司应缴纳的土地增值税(　)万元。

A、762.98  B、794.66  C、726.96  D、762.96

三、计算题

1、【正确答案】 A

【答案解析】 房地产开发企业中的一般纳税人销售自行开发的房地产项目，适用一般计税方法计税，按照取得的全部价款和价外费用，扣除当期销售房地产项目对应的土地价款后的余额计算销售额。对房地产主管部门或其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理单位代收的住房专项维修基金，不计征增值税。

销项税额=(3600-1800)÷(1+11%)×11%=178.38(万元)

【点评】本题考查房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税的计算，这是考试热点内容。考试时注意仔细审题，看清楚是按一般计税方法计税，还是简易方法计税。房地产开发企业中的一般纳税人销售自行开发的房地产项目，适用一般计税方法计税，按照取得的全部价款和价外费用，扣除当期销售房地产项目对应的土地价款后的余额计算销售额。销售额的计算公式如下：

销售额=(全部价款和价外费用-当期允许扣除的土地价款)÷(1+11%)

【该题针对“跨县(市、区)提供建筑服务增值税征收管理”知识点进行考核】

【正确答案】 C

【答案解析】 酒店餐饮收入及客房收入按生活服务缴纳增值税，税率为6%。销项税额=(320+280)÷(1+6%)×6%=33.96(万元)

【点评】增值税税率和销项税额的计算结合在一起考查，这是考试常见形式。需要熟记生活服务，增值税税率为6%。而且注意在计算时要价税分离。因为本题中明确告知：上述收入均为含税收入。

【该题针对“跨县(市、区)提供建筑服务增值税征收管理”知识点进行考核】

【正确答案】 B

【答案解析】 承包室内装修工程取得的收入按建筑服务缴纳增值税，税率为11%。销项税额=(1500+60)÷(1+11%)×11%=154.59(万元)

【点评】在计算本题销项税额时，要注意不能按简易方法计税，这是一个易错点。因为本题中明确告知：建筑服务、销售不动产均采用一般计税方法计税。

【该题针对“跨县(市、区)提供建筑服务增值税征收管理”知识点进行考核】

【正确答案】 D

【答案解析】 出租不动产应按11%的税率缴纳增值税。纳税人提供租赁服务，采取预收款方式的，纳税义务发生时间为收到预收款的当天。销项税额=240÷(1+11%)×11%=23.78(万元)

该房地产公司当月合计应缴纳的增值税=178.38+33.96+154.59+23.78-1200×17%=186.71(万元)

【点评】本题考查增值税纳税义务发生时间、增值税税率、销项税额和增值税应纳税额的计算，涉及的知识点较多，但总体难度不大。在计算销项税额时，要注意纳税义务发生时间的规定，即纳税人提供租赁服务，采取预收款方式的，纳税义务发生时间为收到预收款的当天。应纳税额需要根据前面的数据进行计算，所以前三问的计算至关重要。应纳增值税=当期销项税额-当期进项税额。

【该题针对“跨县(市、区)提供建筑服务增值税征收管理”知识点进行考核】

2、【正确答案】 B

【答案解析】 进口散装高档化妆品应纳关税=280000×30%=84000(元)

进口散装高档化妆品应纳消费税=(280000+84000)÷(1-15%)×15%=64235.29(元)

【点评】本题考查进口环节应纳消费税的计算，做此类题目首先要确定关税完税价格，本题比较简单，直接告知了关税完税价格。进口环节的消费税按组价计算，熟记组价公式，即：组价=(关税完税价格+关税)÷(1-消费税税率)

【该题针对“进口应税消费品的基本规定”知识点进行考核】

【正确答案】 A

【答案解析】 将进口散装高档化妆品的70%生产加工为成套化妆品，可以按照生产领用数量抵扣已纳消费税。

销售成套化妆品应纳消费税=4500×600×15%-64235.29×70%=360035.30(元)

【点评】本题考查生产销售环节应纳税额的计算和外购应税消费品已纳税款的扣除。注意已纳消费税扣除的范围限制。本题中将进口高档化妆品的70%连续生产成套化妆品，可以按生产领用数量抵扣已纳消费税。在计算时，要注意乘以领用比例70%。

【该题针对“进口应税消费品的基本规定”知识点进行考核】

【正确答案】 B

【答案解析】 受托方日化厂代收代缴消费税=(66000+8000)÷(1-15%)×15%=13058.82(元)

【点评】委托加工环节代收代缴消费税的计算是考试热点，难度不大，注意并不是所有的代收代缴消费税都按组价计算，首先要确定是否有同类售价。委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税;没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。注意价格选择的先后顺序。组成计税价格=(材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率)÷(1-消费税税率)。注意此处的组价不用再单独考虑成本利润率了。

【该题针对“进口应税消费品的基本规定”知识点进行考核】

【正确答案】 D

【答案解析】 将自产高档化妆品用于职工福利和广告样品，属于视同销售，应征收消费税。没有同类售价，按组成计税价格计算纳税。

应向税务机关缴纳消费税合计=360035.30+42000×15%+(35000+20000)×(1+5%)÷(1-15%)×15%=376526.48(元)

【点评】此处注意将自产高档化妆品用于职工福利和广告样品，属于视同销售，应征收消费税。此处没有同类售价，按组价计算纳税。组价=成本×(1+成本利润率)÷(1-消费税税率)，注意与委托加工环节的组价相区分，此处要单独考虑成本利润率。

【该题针对“进口应税消费品的基本规定”知识点进行考核】

3、【正确答案】 A

【答案解析】 铁矿计税依据为精矿销售额，因此应将原矿销售额换算为精矿销售额。铁矿石资源税减按40%征收资源税。

业务(1)应缴纳的资源税=300×0.8×3.1×11%+200×2.1×5%×40%=90.24(万元)

【点评】资源税应纳税额的计算和税收优惠，经常结合在一起考查。在做题时，一定要注意税收优惠。另外，还要区分征税对象是精矿，还是原矿。税法规定，征税对象为精矿的，纳税人销售原矿时，应将原矿销售额换算为精矿销售额缴纳资源税。钼矿的征税对象是精矿，所以要换算为精矿销售额计算纳税。要熟记市场法公式为：精矿销售额=原矿销售额×换算比

【该题针对“销售额的认定和原矿、精矿销售额的换算、折算”知识点进行考核】

【正确答案】 C

【答案解析】 收取的与销售额分别核算的运杂费不缴纳资源税。移送50吨稀土原矿继续加工稀土精矿，尚未销售，不交资源税。

业务(2)应缴纳的资源税=100×1.6×11%=17.60(万元)

【点评】销售额是指纳税人销售应税产品向购买方收取的全部价款和价外费用，不包括增值税销项税额和运杂费用。本题中收取的与销售额分别核算的运杂费不缴纳资源税。在做题时，还要注意一个特殊情况，即运杂费用应与销售额分别核算，凡未取得相应凭据或不能与销售额分别核算的，应当一并计征资源税。

【该题针对“销售额的认定和原矿、精矿销售额的换算、折算”知识点进行考核】

【正确答案】 B

【答案解析】 铜矿计税依据为精矿销售额，因此应将原矿销售额换算为精矿销售额。

该铜矿当月应税产品销售额=600×2.1+1400=2660(万元)

业务(3)应缴纳资源税=2660×5%=133(万元)

【点评】做对本题的关键首先在于确定铜矿的征税对象。铜矿的征税对象是精矿，所以计税依据是精矿销售额，应将原矿销售额换算为精矿销售额，从而计算资源税。征税对象是精矿还是原矿，这个需要自己记忆，考试时一般不会告知。

【该题针对“销售额的认定和原矿、精矿销售额的换算、折算”知识点进行考核】

【正确答案】 D

【答案解析】 以开采的稀土原矿抵偿货款，属于视同销售，应缴纳资源税。

业务(4)应缴纳的资源税=86.5÷(1+17%)×3.1×11%=25.21(万元)

【点评】以部分稀土原矿抵偿货款，属于视同销售，要交资源税。另外在计算时要注意价税分离。

【该题针对“销售额的认定和原矿、精矿销售额的换算、折算”知识点进行考核】

4、【正确答案】 D

【答案解析】 准予扣除的税金=(6300-900×90%)÷(1+11%)×11%×(7%+3%)=54.41(万元)

【点评】本题考查计算土地增值税时准予扣除的税金，难度不大。此处有三个易错点：

①住宅楼对外出租，不属于土地增值税征税范围，不征收土地增值税。

②要坚持配比原则，比如住宅楼销售90%，对应的土地价款只能扣除90%的部分，而且在计算增值税时，相关税费39万元不能扣除。

③本题中明确告知以上收入均为含增值税收入，所以注意价税分离。

【该题针对“出售旧房和建筑物的扣除项目的确定”知识点进行考核】

【正确答案】 A

【答案解析】 准予扣除的取得土地使用权支付的金额=(900+39)×90%=845.1(万元)

【点评】本题考查准予扣除的取得土地使用权支付的金额的计算，难度不大。此处有两个易错点：

(1)要明确允许扣除的土地使用权支付金额，包含地价款和相关税费。

(2)要坚持配比原则，比如本题中住宅楼销售90%，剩余面积对外出租，出租部分不交土地增值税，对应的为取得土地使用权所支付的金额就不能扣除，所以只能扣除90%的部分，要乘以90%。

【该题针对“出售旧房和建筑物的扣除项目的确定”知识点进行考核】

【正确答案】 C

【答案解析】 准予扣除的房地产开发成本=(400+200+1000+250+50)×90%=1710(万元)

准予扣除的房地产开发费用=(845.1+1710)×9%=229.96(万元)

准予扣除的其他扣除项目金额=(845.1+1710)×20%=511.02(万元)

准予扣除项目合计金额=845.1+1710+229.96+511.02+54.41=3350.49(万元)

【点评】扣除项目金额计算是常考的知识点，有一定难度，做题过程中要注意不要丢掉扣除项目。注意只有房地产开发企业销售新建房，享受加计扣除的优惠，除此以外的，不享受加计扣除的优惠。另外，扣除项目要坚持配比原则。

【该题针对“出售旧房和建筑物的扣除项目的确定”知识点进行考核】

【正确答案】 B

【答案解析】 不含增值税收入=6300-(6300-900×90%)÷(1+11%)×11%=5755.95(万元)

增值额=5755.95-3350.49=2405.46(万元)

增值率=2405.46÷3350.49×100%=71.79%，适用税率40%，速算扣除系数5%

应纳土地增值税=2405.46×40%-3350.49×5%=794.66(万元)

【点评】土地增值税计算公式为：土地增值税税额=增值额×税率-扣除项目金额×速算扣除系数。本问相对来说比较简单，把前几问的数据带入公式计算即可。

【该题针对“出售旧房和建筑物的扣除项目的确定”知识点进行考核】

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