2019年税务师考试《涉税服务实务》精选题3

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三、简答题

1、甲制造公司(增值税一般纳税人)2017年10月1日将一台设备租给乙公司(增值税一般纳税人、租入设备用于管理部门)，租期一年，全年租金于2017年10月1日一次性支付12万元(含税)。甲公司收到款项，乙公司取得增值税专用发票并通过认证。

问题：

<1> 、作出甲、乙公司2017年10月该项业务的会计分录。

<2> 、分别说明这笔设备租金在甲、乙公司的企业所得税处理。

2、孙某为境内某省会城市上市公司员工，月平均工资6000元。2017年8月有关收入事项如下：

(1)由于一次性购物满10000元而参加某商场抽奖活动，中得炊具一套，市场价值500元;

(2)孙某属于某商场会员，累计消费已达50000元，商场按其消费积分反馈1000元代金券;

(3)参加该市举办的“诗词赋”大赛获得三等奖，奖励为“东坡故地游”价值1000元;

(4)消费获得单张有奖发票500元;

(5)购买体育彩票中奖收入5000元。

<1> 、以上事项是否需要缴纳个人所得税，如需缴纳，简述所依据的税目并计算相应税额，无需缴纳则说明理由。

四、综合分析题

1、位于市区的某汽车销售公司，其经营范围为汽车销售(含二手车销售)、维修等，2017年其经营情况如下：

(1)全年销售汽车取得不含税收入9000万元，销售汽车成本为5600万元。全年提供汽车维修服务取得不含税收入200万元，维修成本为150万元。

(2)年初与甲企业签订汽车租赁合同，合同注明：租给甲企业十辆其名下雪佛兰汽车，租期3年，租赁期限为2017年1月1日至2019年12月31日，3年不含税租金共计60万元，该笔租金于2017年3月1日一次性支付给汽车销售公司，一次性全额计入营业收入，相应的营业成本及费用为45万元。

(3)全年发生销售费用90万元，其中发生销售代理的佣金支出50万元，发生差旅费支出5万元，奖励销售部经理雪佛兰汽车一辆，该汽车对外销售价格8万元(该汽车成本6万元)，发生电话费支出3万元，发生办公费支出10万元，计提折旧额1万元，发生车展宣传费13万元。

(4)全年发生管理费用100万元，其中发生业务招待费支出20万元，计提折旧额3万元，发生劳保用品支出2万元，发生职工薪酬支出60万元，发生办公费支出15万元。

(5)全年发生财务费用18万元，其中发生银行手续费支出12万元，发生银行借款利息支出6万元。

6)已计入成本、费用中的实际发生的合理工资薪金总额为35万元，实际发生的工会经费6万元，实际发生的职工福利费用支出15万元，实际发生的职工教育经费4万元。

(7)全年发生营业外支出550万元，该项费用为顾客退换其购置的汽车产生的费用，且该笔费用已经进行相关处理。

(8)固定资产台账注明金额为700万元，其中办公楼一套450万元，汽车十辆100万元，办公设备若干共计150万元。计提折旧额情况如下：2017年办公楼计提折旧额20万元，累计折旧额120万元;2017年汽车共提折旧额12万元，累计折旧额25万元;2017年办公设备计提折旧额55万元，累计折旧额100万元。

(9)全年发生税金及附加120万元。

(10)全年该公司已预缴所得税120万元。

(说明：涉及到税金及附加需要调整处理的忽略不计。假设以上业务均取得合理票据。上年还有车展宣传费22万元暂未扣除。该汽车销售公司的销售人员均为受托销售公司在职人员)

要求：根据上述资料，按顺序回答下列问题。

<1> 、计算2017年度该公司实现的会计利润总额。

<2> 、计算2017年度该公司应补(退)的所得税额。

<3> 、业务(7)涉及的资产损失税前扣除的方法，并简要说明理由。

三、简答题

1、

【正确答案】 甲公司会计分录：

借：银行存款 120000

贷：预收账款 102564.1

应交税费——应交增值税(销项税额) 17435.9

乙公司会计分录：

借：预付账款 102564.1

应交税费——应交增值税(进项税额) 17435.9

贷：银行存款 120000

【正确答案】 甲公司的企业所得税处理：

租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。但如果租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀确认收入。即，甲公司2017年确认3个月(10～12月)的租赁收入，剩余的租金确认为2018年企业所得税的收入。

乙公司的企业所得税处理：

以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除。所以乙公司2017年10月1日一次性支付的全年租金不得一次性扣除，可以扣除的租赁费支出为3个月(10～12月)的租赁费支出，剩余部分作为2018年租赁费支出扣除。

2、

【正确答案】 (1)需要。企业对累积消费达到一定额度的顾客，给予额外抽奖机会，个人的获奖所得，按照“偶然所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。

应缴纳个税=500×20%=100(元);

(2)无需。在营销活动中以折扣折让、赠品、抽奖等方式，向个人赠送现金、消费券、物品、服务等，企业对累积消费达到一定额度的个人按消费积分反馈礼品，不征收个人所得税。

(3)需要。得奖是指参加各种有奖竞赛活动，取得名次得到的奖金，按“偶然所得”缴纳个人所得税税款。

应缴纳个税=1000×20%=200(元);

(4)无需。个人取得单张有奖发票奖金所得不超过800元(含800元)的，暂免征收个人所得税;超过800元的，应全额按照“偶然所得”项目征收个人所得税。

(5)无需。对个人购买体育彩票中奖收入的：凡一次中奖收入不超过1万元的，暂免征收个人所得税;超过1万元的，应按税法规定全额征收个人所得税。

四、综合分析题

1、

【正确答案】 利润总额=9000-5600+200-150+60-45-90-100-18-550-120=2587(万元)

【正确答案】 业务(2)：

2年租金收入额=60÷3×2=40(万元)，应该纳税调减40万元，同时2年租金成本费用额=45÷3×2=30(万元)，应该纳税调增30万元，所以该笔业务共需纳税调减40-30=10(万元)。

业务(3)：

①佣金税前扣除限额=9000×5%=450(万元)，实际发生额为50万元，所以佣金支出无需纳税调整。

②奖励销售经理汽车该业务属于视同销售业务，对其销售价格8万元应该纳税调增，成本6万元应该纳税调减。

③车展宣传费税前扣除限额=(9000+8+20)×15%=1354.20(万元)，实际发生额13万元，且上年还有车展宣传费22万暂未扣除，所以车展宣传费需纳税调减22万元。

其他销售费用无需纳税调整。

业务(3)共需纳税调整额=8-6-22=-20(万元)，即纳税调减20万元。

业务(4)：

业务招待费×60%=20×60%=12(万元)，收入额×5‰=(9000+8+20)×5‰=45.14(万元)，税前扣除限额=12(万元)，业务招待费需纳税调增=20-12=8(万元)，其他管理费用支出无需纳税调整。业务(4)纳税调增8万元。

业务(5)：

无需纳税调整。

业务(6)：

①工资薪金无需纳税调整。

②工会经费税前扣除限额=35×2%=0.7(万元)，实际发生额6万元，工会经费纳税调增额=6-0.7=5.3(万元)。

③职工福利费税前扣除限额=35×14%=4.9(万元)，实际发生额15万元，职工福利费纳税调增额=15-4.9=10.1(万元)。

④职工教育经费税前扣除限额=35×2.5%=0.88(万元)，实际发生额4万元，职工教育经费纳税调增=4-0.88=3.12(万元)。

业务(6)共需纳税调增=5.3+10.1+3.12=18.52(万元)。

应纳税所得额=2587-10-20+8+18.52=2583.52(万元)

应纳所得税额=2583.52×25%=645.88(万元)

应补所得税额=645.88-120=525.88(万元)

【正确答案】 业务(7)需要进行专项申报。

税法规定，存货单笔(单项)损失超过500万元的，无论何种因素形成的，均应以专项申报方式进行企业所得税纳税申报。

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