2018年税务师考试《财务与会计》密训题5

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二、多项选择题

1、下列有关合并资产负债表中需要抵消的项目，正确的有(　)。

A、母公司对子公司股权投资项目与子公司所有者权益项目

B、母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部债权债务项目

C、母子公司内部交易产生的存货项目

D、母子公司内部商品销售产生的营业收入项目

E、资产减值损失项目

2、下列有关合并财务报表编制的表述中，正确的有(　)。

A、对于子公司发生的超额亏损，应由少数股东分担的部分，应当冲减少数股东权益

B、子公司发生超额亏损，如果章程或协议未规定少数股东有义务承担的，该项余额应当冲减母公司的所有者权益。该子公司以后期间实现的利润，在弥补了由母公司所有者权益所承担的属于少数股东的损失之前，应当全部归属于母公司的所有者权益

C、少数股东损益作为合并利润表中“净利润”的组成部分单独列示

D、少数股东权益在合并资产负债表中作为所有者权益的组成部分在“所有者权益”类下单独列示

E、非同一控制下的控股合并中，在购买日，母公司对子公司的长期股权投资大于母公司享有子公司可辨认净资产公允价值份额的差额，应当在商誉项目列示

3、下列被投资企业中，应当纳入甲公司合并财务报表合并范围的有(　)。

A、甲公司在报告年度购入其57%股份的境外被投资企业

B、甲公司持有其40%股份，且受托代管B公司持有的30%股份的被投资企业

C、甲公司持有其25%股份，甲公司的子公司A公司持有其50%股份的被投资企业

D、甲公司持有其40%股份，甲公司的母公司持有其11%股份的被投资企业

E、甲公司持有其38%股份，且甲公司根据章程有权决定其财务和经营政策的被投资企业

4、投资方持有被投资方半数或以下的表决权，但综合考虑某些事项和情况后，视为投资方对被投资方拥有权力，这些事项和情况有(　)。

A、其他投资方持有表决权的分散程度

B、投资方持有的表决权相对于其他投资方持有的表决权份额的大小

C、投资方持有具有表决权的被投资方的数量

D、投资方和其他投资方持有的被投资方的潜在表决权

E、被投资方以往的表决权行使情況

5、M公司是N公司的母公司，2011年M公司销售商品给N公司，售价80万元，成本60万元，增值税率17%。N公司购入后当作存货核算，当期并未将其售出，年末该存货的可变现净值为66万元。2012年N公司将上年购自M公司的存货留一半卖一半，年末该存货的可变现净值为28万元。不考虑的所得税影响，2012年针对此业务的抵销分录为(　)。

A、借：年初未分配利润 20

贷：营业成本 20

B、借：营业成本10

贷：存货10

C、借：存货 14

贷：年初未分配利润 14

D、借：营业成本7

贷：存货7

E、借：存货 10

贷：资产减值损失 10

6、将内部交易形成的固定资产中包含的当期未实现内部销售利润抵消时，应当(　)。

A、借记“营业收入”项目，贷记“营业成本”、“固定资产——原价”项目

B、借记“净利润”项目，贷记“固定资产——原价”项目

C、借记“营业利润”项目，贷记“固定资产——原价”项目

D、借记“资产处置收益”项目，贷记“固定资产——原价”项目

E、借记“主营业务收入”项目，贷记“固定资产——原价”项目

7、A公司和B公司是母子公司。2015年年末，A公司应收B公司账款余额为100万元，坏账准备计提比例为2%;2016年年末，A公司应收B公司账款仍为100万元，坏账准备计提比例变更为4%。A、B公司适用的所得税税率均为25%。不考虑其他因素，下列对于母公司编制2016年合并会计报表相关处理的表述中，正确的包括(　)。

A、“应付账款”项目调整金额为100万元

B、“应收账款”项目调整金额为98万元

C、“应收账款”项目调整金额为96万元

D、“资产减值损失”项目调整金额为2万元

E、“递延所得税资产”项目调整金额为0.5万元

8、2015年1月1日，甲公司购入乙公司80%股权(非同一控制下控股合并)，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。除乙公司外，甲公司无其他子公司。当日乙公司可辨认净资产公允价值为2000万元。2015年度乙公司以购买日可辨认净资产公允价值为基础计算实现净利润300万元，分配现金股利100万元，无其他所有者权益变动。2015年年末，甲公司个别财务报表中所有者权益总额为8000万元。下列项目中正确的有(　)。

A、2015年12月31日归属于母公司的股东权益为8240万元

B、2015年12月31日少数股东权益总额为440万元

C、2015年度母公司投资收益为240万元

D、2015年度少数股东损益为60万元

E、2015年12月31日合并财务报表中股东权益总额为8680万元

二、多项选择题

1、【正确答案】 ABC

【答案解析】 选项DE，营业收入项目和资产减值损失项目均属于利润表项目。

2、【正确答案】 ACDE

【答案解析】 选项B，按照新会计准则的规定，子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额，其余额应当冲减少数股东权益，即少数股东权益可以出现负数。

3、【正确答案】 ABCE

【答案解析】 选项A，属于直接控制;选项B，根据实质重于形式原则，具有控制权;选项C，直接持股比例和间接持股比例合计超过50%，应纳入合并范围;选项E，根据实质重于形式原则，拥有控制权。

4、【正确答案】 ABDE

【答案解析】 投资方持有被投资方半数或以下的表决权，但综合考虑下列事实和情况后，判断投资方持有的表决权足以使其目前有能力主导被投资方相关活动的，视为投资方对被投资方拥有权力：投资方持有的表决权相对于其他投资方持有的表决权份额的大小，以及其他投资方持有表决权的分散程度;投资方和其他投资方持有的被投资方的潜在表决权，如可转换公司债券、可执行认股权证等，其他合同安排产生的权利;被投资方以往的表决权行使情況等其他相关事实和情况。

5、【正确答案】 ABCD

【答案解析】 2012年度抵销分录

借：年初未分配利润 　20

贷：营业成本　 20

借：营业成本 10

贷：存货　 10

借：存货——存货跌价准备14

贷：年初未分配利润 　　14

销售存货时结转其负担的存货跌价准备

借：营业成本　7

贷：存货——存货跌价准备 　7

2012年年末集团角度存货的成本为30万元，可变现净值为28万元，应该计提存货跌价准备2万元;个别报表角度存货的成本为40万元，可变现净值为28万元，应该计提存货跌价准备12万元。应该抵销的存货跌价准备的余额为10万元，抵销存货跌价准备前，存货跌价准备科目余额为借方7，所以本期还应该抵销存货跌价准备3万元。即

借：存货——存货跌价准备 3

贷：资产减值损失　　3

6、【正确答案】 AD

【答案解析】 内部固定资产交易，主要有3种情形，一是商品销售后作为固定资产使用，二是固定资产销售后作为固定资产使用，三是固定资产销售后作为商品使用。选项AD是针对前两种情形的抵消处理。

7、【正确答案】 ACD

【答案解析】 2015年因内部交易应收账款计提的坏账准备=100×2%=2(万元);合并报表中并不认可该内部交易形成的应收账款，因此应该抵消掉，即

借：应付账款 100

贷：应收账款 100

借：应收账款——坏账准备 2

贷：资产减值损失 2

借：所得税费用0.5

贷：递延所得税资产0.5

2016年末，内部交易形成的应收账款金额仍然是100，期末坏账准备余额=100×4%=4(万元)，因此应该编制的抵消分录为：

借：应付账款 100

贷：应收账款 100

借：应收账款——坏账准备 2

贷：未分配利润——年初 2

借：应收账款——坏账准备 2

贷：资产减值损失 2

借：未分配利润——年初 0.5

贷：递延所得税资产0.5

借：所得税费用 0.5

贷：递延所得税资产 0.5

8、【正确答案】 BCD

【答案解析】 选项A，2015年12月31日归属于母公司的股东权益=8000+(300-100)×80%=8160(万元);选项B，2015年12月31日少数股东权益总额=(2000+300-100)×20%=440(万元);选项C，2015年度母公司投资收益=300×80%=240(万元);选项D，2015年度少数股东损益=300×20%=60(万元);选项E，2015年12月31日合并财务报表中股东权益总额=8160+440=8600(万元)。

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