2018年税务师考试《财务与会计》密训题4

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一、单项选择题

1、甲公司2012年1月1日取得乙公司60%股权，支付银行存款680万元，乙公司当日净资产公允价值为1050万元，账面价值为980万元，差额由两项资产导致，分别为一项固定资产和存货，固定资产账面价值为200万元，公允价值为300万元，存货的账面价值为80万元，公允价值为50万元，甲、乙公司在交易之前不存在关联方关系，则下列购买日调整乙公司净资产的分录正确的是(　)。

A、借：固定资产100

存货30

贷：资本公积130

B、借：固定资产100

贷：存货30

营业外收入70

C、借：固定资产100

贷：存货 30

资本公积 70

D、借：固定资产60

贷：存货 18

资本公积 42

2、甲、乙公司不存在关联方关系，且均按照净利润的10%提取盈余公积。2013年1月1日甲公司投资500万元购入乙公司100%的股权。乙公司可辨认净资产公允价值为500万元，账面价值为400万元，其差额由一项净残值为0、按5年计提折旧的固定资产形成。2013年乙公司实现净利润100万元，“未分配利润——年初”金额为0，2014年分配现金股利60万元，2014年又实现净利润120万元。2014年年末甲公司编制投资收益和利润分配的抵消分录时，应抵消的乙公司期初和期末未分配利润金额分别是(　)万元。

A、0，60

B、0，120

C、70，108

D、70，98

3、A公司以4300万元取得B公司70%的股权。在合并前，A公司与B公司不存在关联方关系。合并当日，B公司可辨认净资产公允价值为5000万元，其可辨认净资产账面价值为4000万元，税法认可账面价值。适用的所得税税率为25%，不考虑其他因素，则A公司在合并当日编制合并抵消分录时应确认的商誉为(　)万元。

A、300

B、625

C、975

D、800

4、编制合并财务报表前，需要作一些前期准备事项，下列给出的事项不需要考虑的是(　)。

A、统一母子公司的会计政策

B、统一母子公司的资产负债表日和会计期间

C、对子公司以外币表示的财务报表进行折算

D、统一母子公司对固定资产计提折旧的方法

5、甲公司(制造企业)投资的下列各公司中，不应当纳入其合并财务报表合并范围的是(　)。

A、主要从事房地产业务的子公司

B、与乙公司(非甲公司的子公司)共同控制的合营公司

C、发生重大亏损的子公司

D、资金调度受到限制的境外子公司

6、子公司2013年以450万元的售价(不含增值税)购进母公司成本为360万元的货物，全部形成期末存货。子公司2014年又以900万元的售价(不含增值税)购进母公司成本为765万元的货物。2014年子公司对外销售部分存货，结转存货的账面价值为315万元，售价390万元。公司采用先进先出法核算发出存货成本，母子公司适用的所得税税率均为25%。2014年年末母公司编制合并报表时，该事项对抵消分录中“递延所得税资产”项目余额的影响为(　)万元。

A、22.50

B、18.00

C、40.50

D、58.50

7、甲公司2012年6月10日从其拥有70%股份的被投资企业A购进管理用无形资产一项，该无形资产为A自行研发的产品，其成本130万元，售价100万元，甲公司发生相关人员培训等费用2万元。甲公司已付款且当月投入使用，预计使用5年，净残值为0，采用直线法摊销。不考虑其他因素，甲公司2012年年末合并资产负债表中“无形资产”项目的列报额是(　)万元。

A、91.80

B、114.83

C、116.60

D、118.80

8、甲公司拥有乙公司80%的股份。甲公司的所得税税率为25%，有关内部交易资料如下：甲公司2014年4月2日从乙公司购进一项无形资产，该无形资产的原值为90万元，已摊销20万元，售价100万元。甲公司购入后作为无形资产并于当月投入使用，预计尚可使用年限5年，净残值为零，采用直线法摊销(与税法相同)。甲公司2015年1月2日以150万元的价格将从乙公司购进的无形资产对外出售。2015年度甲公司因处置无形资产而在合并利润表中确认的收益是(　)万元。

A、0

B、90.50

C、50.00

D、85.00

9、某企业采用备抵法核算坏账损失，坏账准备计提比例为应收账款余额的3%。上年年末该公司对其子公司内部应收账款余额为4000万元，本年年末余额为6000万元。该公司本年编制合并财务报表时影响“未分配利润--年初”的金额为(　)万元。

A、180

B、60

C、50

D、120

10、A公司为B公司的母公司，A公司当期销售一批产品给B公司，销售成本为100万元，售价为150万元。截至当期期末，子公司已对外销售该批存货的60%，期末留存的存货的可变现净值为45万元。不考虑其他因素，则A公司在当期期末编制合并报表时应抵消存货—存货跌价准备项目的金额为(　)万元。

A、15

B、20

C、0

D、50

参考答案及解析：

一、单项选择题

1、【正确答案】 C

【答案解析】 固定资产的账面价值200小于其公允价值300，因此应调增100;存货的账面价值80大于其公允价值50，因此要调减30;购买日子公司资产、负债的公允价值与账面价值的差额应通过子公司的“资本公积”科目反映，因此其分录是：

借：固定资产100

贷：存货 30

资本公积 70

2、【正确答案】 D

【答案解析】 经调整后的2013年未分配利润发生额=100-(500-400)/5-100×10%=70(万元)，经调整后的2014年度未分配利润发生额=120-(500-400)/5-120×10%=88(万元)。则2014年年末资产负债表中应抵消的期初未分配利润=70(万元);抵消的期末未分配利润=未分配利润——年初+调整后本期未分配利润发生额-分配股利=70+88-60=98(万元)。

3、【正确答案】 C

【答案解析】 应确认的商誉=4300-[5000-(5000-4000)×25%]×70%=975(万元)

4、【正确答案】 D

【答案解析】 编制合并财务报表前，需要做的前期准备事项主要有：①统一母子公司的会计政策;②统一母子公司的资产负债表日和会计期间;③对子公司以外币表示的财务报表进行折算;④收集编制合并报表的相关资料。

5、【正确答案】 B

【答案解析】 选项A、C都属于子公司，应纳入合并范围;选项B，与其他公司共同控制的公司不能纳入合并范围;选项D，受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司，其财务和经营政策仍由投资方决定，投资方也能从其经营活动中获取利益，资金调度受到限制并不妨碍投资方对其实施控制，因此应将其认定为子公司，纳入合并范围。

6、【正确答案】 C

【答案解析】 抵消分录为：

借：未分配利润--年初90

贷：营业成本90

借：营业收入900

贷：营业成本900

借：营业成本162

贷：存货162[(450-315)×(90/450)+(900-765)]

“存货”项目为贷方余额162万元，即账面价值比计税基础低162万元，应确认的“递延所得税资产”余额为40.5万元。具体分录为：

借：递延所得税资产　22.5

贷：未分配利润--年初　22.5

借：递延所得税资产18

贷：所得税费用18

7、【正确答案】 D

【答案解析】 合并资产负债表中“无形资产”项目的列报额=(130+2)-(130+2)/5×7/12=116.6(万元)

8、【正确答案】 B

【答案解析】 甲公司在2015年度合并利润表中因处置无形资产确认的损益=150-(70-70/5/12×9)=90.5(万元)

9、【正确答案】 D

【答案解析】 本年年初内部应收账款余额为4000万元，对应的坏账准备余额为120万元(4000×3%)，编制抵消分录时应将其全部抵消。抵消分录为借记“应收账款--坏账准备”120万元，贷记“未分配利润--年初”120万元。

10、【正确答案】 A

【答案解析】 对于期末留存的存货，站在B公司的角度，应该计提15万元[150×(1-60%)-45]的存货跌价准备，而站在集团的角度，不需要计提存货跌价准备，因此在编制抵消分录时应该抵消存货—存货跌价准备15万元。

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