2018年税务师考试《财务与会计》冲刺题3

>>2018年税务师考试考点：2018年税务师考试《财务与会计》冲刺题3

>>税务师考试特色课程推荐

三、计算题

1、甲企业现拥有资产总额为1000万元，其中债务资本400万元，年利率是10%，普通股股本600万元(每股面值40元)。

甲企业为生产产品，急需购置一台价值为400万元的生产设备，该设备购入后即可投入生产使用，该设备预计使用年限为5年，预计净残值为0，按年限平均法计提折旧。经测算该设备投产之后，生产的产品单位变动成本为60元，边际贡献率为40%，固定成本总额为125万元，每年可实现销售量50000件。为购置该设备，现有两个筹资方案可供选择：

方案一：全部发行普通股，增发10万股，每股面值40元;

方案二：全部筹措长期债务，债务利率为12%，不考虑筹资费用。

假定所得税税率为25%。甲公司要求的必要报酬率为8%。

已知：(P/A，8%，5)=3.9927

根据上述资料，回答下列问题。

<1> 、两个筹资方案的每股收益无差别点的息税前利润为(　)万元。

A、107  B、160  C、143  D、150

<2> 、假定采用每股收益无差别点分析法选择筹资方案，应选择的筹资方案是(　)。

A、方案一  B、方案二  C、无法比较  D、两者皆可

<3> 、若甲企业要求产品投产后的第2年实现的税前利润总额比第1年增长10万元，在其他条件保持不变的情况下，应将产品的单位售价提高到(　)元。

A、105  B、110  C、102  D、112

<4> 、该投资项目的现值指数是(　)。

A、1.36  B、1.55  C、1.41  D、1.71

2、甲公司和乙公司2015年有关交易或事项如下：

(1)2015年1月1日甲公司在其母公司处取得乙公司70%股权，支付价款1050万元。取得投资日，乙公司净资产账面价值为2000万元，公允价值为2300万元，差额为一项固定资产，该固定资产尚可使用5年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。2015年乙公司实现净利润1200万元，确认其他综合收益200万元。

(2)2015年7月1日，甲公司从乙公司购入一批存货。该批存货在乙公司账上的价值为200万元，售价为300万元，当年该批存货对外出售了60%。

(3)2015年末甲公司应收乙公司500万元账款，甲公司按照应收账款余额的5%计提坏账准备，假定该应收账款期初余额为450万元。

假设：甲公司与乙公司采用相同的会计政策和会计年度;所得税税率为25%。

根据上述资料，回答下列问题。

<1> 、甲公司2015年合并利润表中因内部存货交易而影响净利润的金额为(　)万元。

A、60  B、40  C、30  D、45

<2> 、甲公司2015年年末应抵消“资产减值损失”的金额为(　)万元。

A、2.50  B、22.50  C、25.00  D、20.50

<3> 、甲公司2015年末合并报表中抵消的长期股权投资的金额是(　)万元。

A、2590  B、2352  C、2002  D、2380

<4> 、甲公司编制的2015年度合并资产负债表中“少数股东权益”项目的金额为(　)万元。

A、1170  B、1008  C、1092  D、1020

四、综合题

1、甲股份有限公司、乙股份有限公司(本题简称“甲公司”、“乙公司”)均为上市公司，2012年至2014年发生的相关交易或事项如下。

(1)2012年1月1日，甲公司以3200万元取得A公司60%的股权，款项以银行存款支付，A公司2012年1月1日可辨认净资产公允价值总额为5000万元(假定其公允价值等于账面价值)，另支付审计费5万元，假设合并前甲公司与A公司不存在任何关联方关系。甲公司对该项投资采用成本法核算。

(2)2012年3月10日，甲公司从乙公司购买材料一批，价税合计2340万元，款项尚未支付，乙公司对该款项计提了30万元的坏账准备。2013年1月3日，甲公司与乙公司进行债务重组。甲公司将其持有的A公司20%的股权抵偿债务，债务重组日20%股权的公允价值为2000万元，乙公司将取得的A公司股权作为可供出售金融资产核算。乙公司同意豁免甲公司债务100万元，剩余债务延期至2014年12月31日偿还;同时协议中列明：若2013年实现盈利，则2013年加收3%的利息。预计甲公司在2013年很可能实现盈利，但在2013年年末发现甲公司并未实现盈利。

(3)2012年A公司实现净利润800万元，由于可供出售金融资产公允价值变动计入其他综合收益的金额是200万元，A公司当年分派现金股利350万元。2013年A公司实现净利润1200万元，分配现金股利420万元。

(4)2013年12月31日，乙公司持有的可供出售金融资产的公允价值为2050万元。2014年8月20日，乙公司将可供出售金融资产以2300万元的价格全部出售，并支付手续费33万元。

(5)假定甲公司按净利润的10%提取盈余公积，不考虑所得税和其他因素的影响。

要求：根据上述资料，回答下列问题：

<1> 、2012年1月1日，甲公司取得A公司长期股权投资的入账价值为(　)万元。

A、3200  B、3000  C、3205  D、3005

<2> 、根据资料(2)，下列表述中不正确的有(　)。

A、债务重组后，甲公司持有的剩余A公司股权的核算方法由成本法转为权益法

B、甲公司应确认10.2万元的预计负债

C、乙公司坏账准备的计提不影响甲公司的债务重组利得

D、2013年甲公司应冲销已确认的预计负债，同时冲减财务费用

<3> 、2013年初甲公司在债务重组时产生的损益金额为(　)万元。

A、1033.33  B、92.8  C、1026.13  D、933.33

<4> 、在债务重组日，乙公司应确认的债务重组损失为(　)万元。

A、70  B、100  C、77.2  D、92.8

<5> 、2013年12月31日，甲公司持有A公司股权的账面价值为(　)万元。

A、2133.33  B、2393.33  C、2533.33  D、2705.33

<6> 、2014年8月20日，乙公司处置可供出售金融资产应确认的投资收益为(　)万元。

A、267  B、217  C、300  D、50

2、甲股份有限公司(下称“甲公司”)为上市公司，系增值税一般纳税人，适用增值税税率为17%;适用所得税税率为25%，所得税采用资产负债表债务法核算，当年发生的可抵扣暂时性差异预计未来期间内能够转回;年末按净利润的10%计提法定盈余公积。甲公司2017年度实现利润总额7500万元(未调整前)，2017年度的财务报告于2018年4月1日批准对外报出，2017年所得税汇算清缴工作于2018年3月31日结束。2018年1月1日至4月1日，发生如下事项：

(1)2018年2月5日，注册会计师在审核时发现，2017年末甲公司针对待执行合同变成亏损合同的事项未进行会计处理。该合同系2017年11月，甲公司与乙公司签订一份A产品销售合同，该合同为不可撤销合同，约定在2018年5月底以每件0.45万元的价格向乙公司销售300件A产品，违约金为合同总价款的20%。2017年12月31日，甲公司库存A产品300件，每件成本0.6万元，目前市场价格为每件0.57万元。假定甲公司销售A产品不发生销售费用。税法规定，违约金损失或资产减值损失于实际发生时允许税前扣除。

(2)甲公司2018年3月发现，甲公司误认为一项管理用无形资产的使用年限不确定，未进行摊销，也未计提减值。注册会计师在审核时发现该无形资产的使用年限可确定。该无形资产是在2017年10月购入的，2017年应摊销的金额为120万元。假设会计与税法对该无形资产的摊销方法相同。

(3)2017年12月31日，甲公司对一起未决诉讼确认的预计负债为400万元。2018年3月6日，法院对该起诉讼判决，甲公司应赔偿乙公司300万元;甲公司和乙公司均不再上诉。

(4)甲公司2018年2月20日收到丁公司退回的产品。该产品系甲公司2017年11月1日销售给丁公司，价款150万元，增值税率17%，产品成本105万元，丁公司验收货物时发现不符合合同要求需要退货，甲公司收到丁公司的通知后希望再与丁公司协商，因此甲公司编制12月31日资产负债表时，仍确认了收入，将应收账款175.5万元(含增值税)列入资产负债表应收账款项目，对此项应收账款于年末按5%计提了坏账准备。

假设除上述事项外，甲公司无其他纳税调整事项，并对上述事项进行了会计处理。

根据上述资料，回答下列问题：

<1> 、针对上述事项(1)，甲公司正确的会计处理有(　)。

A、增加2017年度预计负债45万元  B、增加2017年度存货跌价准备9万元

C、增加2017年度预计负债27万元  D、增加2017年度预计负债36万元

<2> 、针对上述事项(3)，应调增甲公司2017年12月31日资产负债表“盈余公积”项目年末数(　)万元。

A、7.50  B、6.75  C、9.00  D、10.00

<3> 、针对上述事项(4)，应调减甲公司原编制的2017年12月31日资产负债表中的“未分配利润”项目年末余额(　)万元。

A、22.48  B、24.45  C、27.17  D、33.75

<4> 、对上述事项进行会计处理后，应调增甲公司原编制的2017年度的利润表中“资产减值损失”项目本年数(　)万元。

A、0.22  B、8.78  C、9.00  D、55.78

<5> 、对上述事项进行会计处理后，甲公司2017年度的利润总额是(　)万元。

A、7214.78  B、7112.03  C、7120.78  D、7507.78

<6> 、2017年度甲公司应交企业所得税(　)万元。

A、1817.70  B、1826.70  C、1855.20   D、1885.95

三、计算题

1、【正确答案】 B

【答案解析】 根据每股收益无差别点的计算公式得：

(EBIT-400×10%)×(1-25%)/(600/40+10)=(EBIT-400×10%-400×12%)×(1-25%)/(600/40)

解得，EBIT=160(万元)

【该题针对“每股收益无差别点分析法”知识点进行考核】

【正确答案】 A

【答案解析】 单价=60/(1-40%)=100(元)，息税前利润=50000×100/10000-125=75(万元)，小于每股收益无差别点的息税前利润160万元，所以应该采用发行股票的方式筹集资金。

【该题针对“每股收益无差别点分析法”知识点进行考核】

【正确答案】 C

【答案解析】 第1年的税前利润=息税前利润-利息=75-400×10%=35(万元)，因为第二年的税前利润比第1年增长10万元，假设第二年的销售单价为X元，则35+10=50000×(X-60)÷10000-125-400×10%，解得X=102(元)。

【该题针对“每股收益无差别点分析法”知识点进行考核】

【正确答案】 A

【答案解析】 经营活动现金净流量=税后净利润+折旧=75×(1-25%)+400/5=136.25

现值指数=未来现金净流量现值/原始投资额现值=136.25×3.9927/400=1.36

【该题针对“每股收益无差别点分析法”知识点进行考核】

2、【正确答案】 C

【答案解析】 2015年合并利润表中因存货交易而影响净利润的金额=(300-200)×(1-60%)×(1-25%)=30(万元)

借：营业收入300

贷：营业成本260

存货 (300-200)×40%=40

个别报表中，存货的账面价值=300×40%=120(万元)，计税基础=120万元，因此无差异;

集团角度，存货的账面价值=200×40%=80(万元)，计税基础为120万元，产生可抵扣暂时性差异40万元：

借：递延所得税资产 40×25%=10

贷：所得税费用 10

【该题针对“非同一控制下长期股权投资与所有者权益的合并处理”知识点进行考核】

【正确答案】 A

【答案解析】 应抵消“资产减值损失”的金额=(500-450)×5%=2.5(万元)

借：应付账款500

贷：应收账款500

借：应收账款——坏账准备25

贷：未分配利润——年初22.5

资产减值损失 2.5

借：递延所得税资产 6.25

贷：未分配利润——年初 5.625

所得税费用 0.625

【该题针对“非同一控制下长期股权投资与所有者权益的合并处理”知识点进行考核】

【正确答案】 D

【答案解析】 2015年末合并报表中按权益法调整之后的长期股权投资金额=(2000+1200+200)×70%=2380(万元)，所以抵消金额为2380万元。

【该题针对“非同一控制下长期股权投资与所有者权益的合并处理”知识点进行考核】

【正确答案】 D

【答案解析】 2015年末乙公司净资产账面价值=2000+1200+200=3400(万元)

少数股东权益=3400×30%=1020(万元)

【该题针对“非同一控制下长期股权投资与所有者权益的合并处理”知识点进行考核】

四、综合题

1、【正确答案】 A

【答案解析】 非同一控制下的企业合并，长期股权投资的入账价值是投资方支付资产的公允价值，支付的审计费用计入当期损益(管理费用)，会计分录为：

借：长期股权投资3200

贷：银行存款3200

借：管理费用5

贷：银行存款5

【该题针对“公允价值计量或权益法核算转成本法核算(非同一)”知识点进行考核】

【正确答案】 BD

【答案解析】 或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入(债务重组利得)。

【该题针对“公允价值计量或权益法核算转成本法核算(非同一)”知识点进行考核】

【正确答案】 C

【答案解析】 2013年初甲公司在债务重组时产生的损益金额=(2000-3200/60%×20%)+[100-(2340-2000-100)×3%]=1026.13(万元)，会计分录为：

借：应付账款2340

贷：长期股权投资1066.67

投资收益933.33

预计负债7.2

应付账款——债务重组240

营业外收入——债务重组利得92.8

【该题针对“公允价值计量或权益法核算转成本法核算(非同一)”知识点进行考核】

【正确答案】 A

【答案解析】 乙公司应确认的债务重组损失=2340-2000-(2340-2000-100)-30=70(万元)，会计分录为：

借：可供出售金融资产2000

应收账款——债务重组240

坏账准备30

营业外支出——债务重组损失70

贷：应收账款2340

【该题针对“公允价值计量或权益法核算转成本法核算(非同一)”知识点进行考核】

【正确答案】 D

【答案解析】 2013年初债务重组后，甲公司持有A公司剩余股权从成本法改为权益法核算，追溯处理：

①长期股权投资的初始投资成本=3200/60%×40%=2133.33(万元)，应享有A公司可辨认净资产公允价值的份额=5000×40%=2000(万元)，不调整。

②2012年A公司实现净利润800万元、其他综合收益增加200万元、分配现金股利350万元时：

借：长期股权投资——损益调整 180

贷：盈余公积 (800-350)×40%×10%=18

利润分配——未分配利润 162

借：长期股权投资——其他综合收益 80

贷：其他综合收益 200×40%=80

至此追溯处理结束，长期股权投资的账面价值=2133.33+180+80=2393.33(万元)

2013年，长期股权投资权益法核算，其分录是：

借：长期股权投资——损益调整 1200×40%=480

贷：投资收益 480

借：应收股利 420×40%=168

贷：长期股权投资——损益调整 168

借：银行存款 168

贷：应收股利 168

2013年年末，长期股权投资的账面价值=2393.33+480-168=2705.33(万元)

【该题针对“公允价值计量或权益法核算转成本法核算(非同一)”知识点进行考核】

【正确答案】 A

【答案解析】 可供出售金融资产处置时的投资收益=(2300-33)-2050+(2050-2000)=267(万元)

会计分录为：

借：银行存款 2300-33=2267

贷：可供出售金融资产——成本2000

——公允价值变动50

投资收益217

借：其他综合收益50

贷：投资收益50

【该题针对“公允价值计量或权益法核算转成本法核算(非同一)”知识点进行考核】

2、【正确答案】 BC

【答案解析】 执行合同损失=0.6×300-0.45×300=45(万元);不执行合同的损失=违约金损失0.45×300×20%+预计市场销售损失300×(0.6-0.57)=36(万元)，因此选择不执行合同。退出合同支付的违约金损失27(0.45×300×20%)万元确认为一项预计负债，预计市场销售损失9(300×(0.6-0.57)万元确认为减值。

借：以前年度损益调整——调整营业外支出 27

贷：预计负债 27

借：以前年度损益调整——调整资产减值损失 9

贷：存货跌价准备 9

借：递延所得税资产 [(27+9)×25%]9

贷：以前年度损益调整——调整所得税费用 9

借：盈余公积 2.7

利润分配——未分配利润 24.3

贷：以前年度损益调整 27

【该题针对“会计调整(综合)”知识点进行考核】

【正确答案】 A

【答案解析】 应调增甲公司2017年12月31日资产负债表“盈余公积”项目年末数=(400-300)×(1-25%)×10%=7.5(万元)

借：预计负债400

贷：以前年度损益调整——调整营业外支出100

其他应付款300

借：以前年度损益调整——调整所得税费用100

贷：递延所得税资产100

借：应交税费——应交所得税75

贷：以前年度损益调整——调整所得税费用 75

借：以前年度损益调整 75

贷：盈余公积 7.5

利润分配——未分配利润 67.5

【该题针对“会计调整(综合)”知识点进行考核】

【正确答案】 B

【答案解析】 调整2017年12月31日资产负债表中“未分配利润”项目年末金额=[(150-105)-175.5×5%]×(1-25%)×(1-10%)=24.45(万元)

借：以前年度损益调整——调整主营业务收入150

应交税费——应交增值税(销项税额)25.5

贷：应收账款175.5

借：库存商品105

贷：以前年度损益调整——调整主营业务成本105

借：坏账准备(175.5×5%)8.78

贷：以前年度损益调整——调整资产减值损失8.78

借：应交税费——应交所得税[(150-105)×25%]11.25

贷：以前年度损益调整——调整所得税费用11.25

借：以前年度损益调整——调整所得税费用2.19

贷：递延所得税资产(175.5×5%×25%)2.19

【该题针对“会计调整(综合)”知识点进行考核】

【正确答案】 A

【答案解析】 事项(1)应调增2017年度的资产减值损失=300×(0.6-0.57)=9(万元)，事项(4)应调减2017年度的资产减值损失=175.5×5%=8.78(万元)。合计调增2017年度的资产减值损失为0.22万元。

【该题针对“会计调整(综合)”知识点进行考核】

【正确答案】 D

【答案解析】 甲公司2017年度的利润总额=7500-27-9-120+200-150+105+175.5×5%=7507.78(万元)

提示：事项(2)的差错更正分录为：

借：以前年度损益调整——管理费用 120

贷：累计摊销 120

【该题针对“会计调整(综合)”知识点进行考核】

【正确答案】 D

【答案解析】 2017年度甲公司应交企业所得税=(7507.78+27+9)×25%=1885.95(万元)

【该题针对“会计调整(综合)”知识点进行考核】

以上就是今天小编整理的全部内容，如果大家还想咨询更多2018年税务师考试模拟题，那就登陆坦途网税务师考试频道进行查收吧，一分耕耘一分收获，小编相信，在这次的考试中，大家可以取得辉煌的成绩。