2019中会职称《会计实务》真题详解9

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2.2016 年，甲公司以定向增发股票方式取得了甲公司的控制权，但不够成反向购买。本次投资前，甲公司不持有乙公司的股份，且与乙公司不存在关联方关系。甲、乙公司的会计政策和会计期间相一致。相关资料如下：

资料一：1 月 1 日，甲公司定向增发每股面值为 1 元、公允价值为 12 元的普通股股票 1500万股，取得乙公司 80%有表决权的股份，能够对乙公司实施控制，相关手续已于当日办妥。

资料二：1 月 1 日，乙公司可辨认净资产的账面价值为 18000 万元，其中，股本 5000 万元，资本公积 3000 万元，盈余公积 1000 万元，未分配利润 9000 万元。除销售中心业务大楼的公允价值高于账面价值 2000 万元外，其余各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值均相同。

资料三：1 月 1 日，甲、乙公司均预计销售中心业务大楼尚可使用 10 年，预计净残值为 0，采用年限平均法计提折旧。

资料四：5 月 1 日，甲公司以赊销方式向乙公司销售一批成本为 600 万元的产品，销售价格为 800 万元。至当年年末，乙公司已将该批产品的 60%出售给非关联方。

资料五：12 月 31 日，甲公司尚未收到乙公司所欠上述货款，对该应收账款计提了坏账准备16 万元。

资料六：乙公司 2016 年度实现的净利润为 7000 万元，计提盈余公积 700 万元，无其他利润分配事项。

假设不考虑增值税、所得税等相关税费及其他因素。

要求：

(1)编制甲公司 2016 年 1 月 1 日取得乙公司 80%股权的相关会计分录。

(2)编制甲公司 2016 年 1 月 1 日合并工作底稿中对乙公司有关资产的相关调整分录。

(3)分别计算甲公司 2016 年 1 月 1 日合并资产负债表中，商誉和少数股东权益的金额。

(4)编制甲公司 2016 年 1 月 1 日与合并资产负债表相关的抵销分录。

(5)编制甲公司 2016 年 12 月 31 日与合并资产负债表、合并利润表相关的调整和抵销分录。

【答案】

(1)2016 年 1 月 1 日，甲公司会计分录如下：

借：长期股权投资 18000

贷：股本 1500

资本公积——股本溢价 16500

(2)

借：固定资产 2000

贷：资本公积 2000

(3)

商誉=18000-(18000+2000)×80%=2000(万元)。

少数股东权益=(18000+2000)×20%=4000(万元)。

(4)

借：股本 5000

资本公积 5000

盈余公积 1000

未分配利润 9000

商誉 2000

贷：长期股权投资 18000

少数股东权益 4000

(5)

借：固定资产 2000

贷：资本公积 2000

借：销售费用 200

贷：固定资产——累计折旧 200

调整后的乙公司净利润=7000-200=6800(万元)，甲公司确认投资收益=6800×80%=5440(万元)。

借：长期股权投资 5440

贷：投资收益 5440

借：股本 5000

资本公积 5000

盈余公积 1700

期末未分配利润 15100

商誉 2000

贷：长期股权投资 23440

少数股东权益 5360

借：投资收益 5440

少数股东损益 1360

期初未分配利润 9000

贷：期末未分配利润 15100

提取盈余公积 7000

借：营业收入 800

贷：营业成本 800

借：营业成本 80

贷：存货 80

借：应付账款 800

贷：应收账款 800

借：应收账款——坏账准备 16

贷：资产减值损失 16

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