中级会计职称考试实务备考试题3

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一、单项选择题

1、三原公司有T、M、N三家分公司作为3个资产组(资产组内各资产使用寿命均一致)，账面价值分别为600万元、500万元、400万元，预计寿命为10年、5年、5年，总部资产300万元，2011年末三原公司所处的市场发生重大变化对企业产生不利影响进行减值测试。假设总部资产能够根据各资产组的账面价值和剩余使用寿命加权平均计算的账面价值比例分摊至各资产组，则分摊总部资产后各资产组账面价值为(　)万元。

A、720，600，480

B、840，600，360

C、600，500，400

D、771.43，571.43，457.14

【正确答案】 D

【答案解析】 本题考核总部资产减值测试。

3个资产组的预计使用寿命分别为10年、5年、5年,所以三者使用寿命加权，分别除以公约数5，则权数是2、1、1，所以加权后的账面价值分别是1200(600×2)、500(500×1)、400(400×1)。

T分公司：600+300×(600×2)/(600×2+500+400)=771.43(万元)

M分公司：500+300×500/(600×2+500+400)=571.43(万元)

N分公司：400+300×400/(600×2+500+400)=457.14(万元)

2、下列各项中，关于资产预计未来现金流量现值时对折现率的预计表述错误的是(　)。

A、折现率应反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税后利率

B、折现率的确定应当首先以该资产的市场利率为依据

C、估计资产未来现金流量既可以使用单一的折现率也可以在不同期间采用不同的折现率

D、折现率可以是企业在购置资产或者投资资产时所要求的必要报酬率

【正确答案】 A

【答案解析】 选项A，折现率的本质应该是企业所要求的资产的必要报酬率，它应该是税前利率，一般由资金的时间价值及风险价值构成。选项B，一般应该以市场利率为依据，无从获得市场利率时也可以选用替代利率。选项C，一般情况下，估计资产未来现金流量使用的是单一折现率，但是如果说未来现金流量的现值对未来不同期间的风险差异或者利率的期限结构反应敏感，企业就应在未来各不同期间采用不同的折现率。选项D，该折现率就是企业在购置或投资资产时所要求的必要报酬率。

3、下列各项资产中，在其持有期间，已计提的减值准备可以通过损益转回的是(　)。

A、成本模式下的投资性房地产

B、交易性金融资产

C、持有至到期投资

D、可供出售权益工具

【正确答案】 C

【答案解析】 选项A，成本模式下的投资性房地产的减值准备不可以转回;选项B，交易性金融资产不计提减值准备，选项D，可供出售权益工具的减值准备通过其他综合收益转回，不通过损益转回。

4、甲公司20×5年12月购入一项固定资产，当日交付使用，原价为6 300万元，预计使用年限为10年，预计净残值为300万元。采用直线法计提折旧。20×9年年末，甲公司对该项固定资产的减值测试表明，其可收回金额为3 300万元，预计使用年限和净残值不变。2×10年度该项固定资产应计提的折旧额为(　)万元。

A、630

B、600

C、550

D、500

【正确答案】 D

【答案解析】 20×9年末该项固定资产的账面价值=6 300-(6 300-300)÷10×4=3 900(万元)，该项固定资产的可收回金额为3 300万元<固定资产的账面价值3 900万元，20×9年年末该项固定资产应计提的固定资产减值准备=3 900-3 300=600(万元)，计提固定资产减值准备后的固定资产的账面价值为3 300万元，2×10年度该固定资产应计提的折旧额=(3 300-300)÷6=500(万元)。

5、下列各项中，确定涉及外币的资产未来现金流量的现值的顺序是(　)。

A、先确定可收回金额判断是否需要减值，然后将外币现值折算为人民币，再计算外币现值

B、先确定可收回金额判断是否需要减值，然后计算外币现值，再将外币现值折算为人民币

C、先计算外币现值，然后在此基础上，确定可收回金额判断是否需要减值，再将外币现值折算为人民币

D、先计算外币现值，然后将外币现值折算为人民币，再在此基础上，确定可收回金额判断是否需要减值

【正确答案】 D

【答案解析】 外币未来现金流量及其现值的顺序：首先，应当以该资产所产生的未来现金流量的结算货币为基础预计其未来现金流量，并按照该货币适用的折现率计算资产预计未来现金流量的现值;其次，将该外币现值按照资产未来现金流量现值当日的即期汇率进行折算，从而折算成按照记账本位币表示的资产未来现金流量的现值;最后在该现值的基础上，将其与资产公允价值减去处置费用后的净额相比，确定其可收回金额，再根据可收回金额与账面价值相比较，确定是否需要确认资产减值损失以及确认多少减值损失。

6、甲公司以人民币为记账本位币，外币交易以业务当日的市场汇率为记账汇率。2017年末有迹象表明一台设备发生减值。公允处置净值为100万元人民币，账面价值为200万元。预计未来尚可使用3年，每年预计现金净回流为8万美元，到期报废残值回收1万美元。2017年末美元对人民币的市场汇率为1：7，2018年末市场汇率为1：7.1，2019年末市场汇率为1：7.2，2020年末市场汇率为1：7.3，折现率为10%。则2017年末设备提取减值(　)万元人民币。

A、100

B、55.48

C、54.41

D、55.35

【正确答案】 B

【答案解析】 本题考核外币未来现金流量及其现值的确定。①未来现金流量折现值=[US8÷(1+10%)+US8÷(1+10%)2+US$8÷(1+10%)3+US$1÷(1+10%)3]×7=RM￥144.52(万元);

②相比公允处置净额100万元，认定可收回价值为144.52万元;

③相比账面价值200万元，提取减值55.48万元。

二、多项选择题

1、在判断资产组是否减值时，下列各项中，应计入资产组账面价值的有(　)。

A、可直接归属于资产组与可以合理和一致的分摊至资产组的资产账面价值

B、已确认的负债的账面价值

C、对资产组可收回金额的确定，起决定性作用的负债的账面价值

D、可以合理和一致的分摊至资产组的资产的公允价值

【正确答案】 AC

【答案解析】 资产组的账面价值通常不应当包括负债的账面价值，但如果不考虑该负债金额就无法确认资产组的可收回金额的，也即对资产组可收回金额的确定起决定性作用的负债的账面价值，应在确定资产组的账面价值时予以考虑。所以选项B不正确，而选项C正确。

2、关于资产组的认定，下列说法中正确的有(　)。

A、应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据

B、如果几项资产的组合生产的产品存在活跃市场，则表明这几项资产的组合能够独立产生现金流入

C、资产组的认定应当考虑企业管理层对生产经营活动的管理或者监控方式和对资产的持续使用或者处置的决策方式

D、资产组一经确定，各个会计期间应当保持一致，不得随意变更

【正确答案】 ABCD

【答案解析】 认定资产组应当考虑的因素：(1)应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据;(2)如果几项资产的组合生产的产品存在活跃市场，即使部分或者所有这些产品均供内部使用，也表明这几项资产的组合能够独立产生现金流入;(3)资产组的认定应当考虑奇特管理层管理生产经营活动的方式和对资产的持续使用或者处置的决策方式等。

资产组一经确定，在各个会计期间应当保持一致，不得随意变更。

3、在进行资产减值测试时，下列表述正确的有(　)。

A、资产预计的未来现金流量包括与资产改良有关的现金流出

B、对资产未来现金流量的预计应建立在经企业管理层批准的最近财务预算或者预测数据的基础上

C、预计资产未来现金流量不包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量

D、若使用资产生产的产品供企业内部使用，应以内部转移价格为基础预计资产未来现金流量

【正确答案】 BC

【答案解析】 选项A，预计未来现金流量的估计，应当以资产的当前状况为基础，因此不应当包括将来可能发生的与资产改良有关的现金流出，但为维持资产正常运转或者资产正常产出水平而发生的预计未来现金流量除外;选项D，内部转移价格往往与市场公平交易价格不同，为了如实测算资产的价值，企业不应当以内部转移价格为基础预计资产未来现金流量，应当以公平交易中企业管理层能够达成的最佳未来价格估计数进行预计。

4、下列情况中，表明资产可能发生减值迹象的有(　)。

A、资产市价的下跌幅度明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌

B、企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响

C、有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏

D、资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润远远低于原来的预计金额

【正确答案】 ABCD

【答案解析】 四个选项，都表明资产可能发生减值。

资产可能发生减值的迹象，主要可从外部信息来源和内部信息来源两个方面加以判断。

企业外部信息来源包括：(1)资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或正常使用而预计的下跌;(2)企业所处的经济、技术或法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响;(3)市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。

企业内部信息来源包括：(1)有证据表明资产已经陈旧过时或者其主体已经损坏;(2)资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置;(3)企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期。

5、下列资产项目中，不应按资产减值准则的有关规定进行会计处理的有(　)。

A、对子公司的长期股权投资

B、采用成本模式进行后续计量的投资性房地产

C、持有至到期投资

D、采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产

【正确答案】 CD

【答案解析】 选项A，选项B，是属于资产减值准则规范的资产;选项C，应该按照金融资产准则的有关规定处理;选项D，不需对其计提减值准备。

6、下列可以作为资产的公允价值减去处置费用后的净额的有(　)。

A、根据公平交易中资产的销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用后的金额确定

B、在资产不存在销售协议但存在活跃市场的情况下，以资产的市场价格减去处置费用后的金额确定

C、如果不存在资产销售协议和资产活跃市场的，根据在资产负债表日假定处置资产，熟悉情况的交易双方自愿进行公平交易愿意提供的交易价格减去处置费用后的金额确定

D、该资产的预计未来现金流量现值减去资产负债表日处置资产的处置费用后的金额

【正确答案】 ABC

【答案解析】 其中选项A是估计资产的公允价值减去处置费用后净额的最佳方法。资产的公允价值减去处置费用后的净额，首先，应当根据公平交易的资产的销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用的金额确定;其次，在资产不存在销售协议但存在活跃市场的情况下，应当根据该资产的市场价格减去处置费用后的净额确定;最后，在既不存在资产销售协议又不存在活跃市场的情况下，企业应当以可获取的最佳信息为基础，根据在资产负债表日假定处置该资产，熟悉情况的交易双方自愿进行公平交易愿意提供的交易价格减去资产处置费用后的净额，估计资产的公允价值减去处置费用后的净额。

7、甲公司2012年12月购入设备一台，原值205万元，预计净残值5万元，预计使用年限5年，采用平均年限法计提折旧。2013年12月，该设备计提减值准备40万元;减值后，该设备预计使用年限、净残值及折旧方法未改变。2014年底，该设备公允价值减去处置费用后的净额为100万元，未来现金流量净现值为110万元，则下列说法中，正确的有(　)。

A、2014年末该设备的可收回金额为110万元

B、2014年末该设备的可收回金额为100万元

C、2014年年末不用进行固定资产减值准备的有关账务处理

D、2014年末应转回固定资产减值准备15万元

【正确答案】 AC

【答案解析】 2014年末，按公允价值减去处置费用后的净额与未来现金流量净现值的较大者作为可收回金额，因此可收回金额是110万元，所以选项A正确;2013年年末固定资产计提减值后账面价值=205-(205-5)/5-40=125(万元)，2014年年末固定资产账面价值=125-(125-5)/4=95(万元)，可收回金额110万元大于账面价值95万元，不需要计提固定资产减值准备。因为固定资产减值准备一经计提，不得转回，处置时才能结转，所以选项C正确。

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