2019年中级会计师实务基础练习题2

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一、单选题(每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，用鼠标点击相应选项)

1.长江公司于2015年12月31日取得某项固定资产，其初始入账价值为4200万元，使用年限为30年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。税法规定，对于该项固定资产采用双倍余额递减法计提折旧，使用年限、预计净残值与会计规定相同。则2017年12月31日该项固定资产的计税基础为(　　)万元。

A.3920

B.3658.67

C.280

D.0

2.西方公司于2016年12月31日取得某项固定资产，其初始入账价值为600万元，预计使用年限为5年，采用年数总和法计提折旧，预计净残值为0。税法规定对于该项固定资产采用年限平均法计提折旧，折旧年限、预计净残值与会计规定相同。下列关于该固定资产2017年12月31日产生暂时性差异的表述中正确的是(　　)。

A.产生应纳税暂时性差异80万元

B.产生可抵扣暂时性差异80万元

C.产生可抵扣暂时性差异40万元

D.不产生暂时性差异

3.大海公司当期发生研究开发支出共计320万元，其中研究阶段支出120万元，开发阶段不符合资本化条件的支出50万元，开发阶段符合资本化条件的支出150万元，该项研发当期达到预定用途转入无形资产核算，假定大海公司当期摊销无形资产30万元。税法摊销方法、摊销年限和预计净残值与会计相同。大海公司当期期末无形资产的计税基础为(　　)万元。

A.150

B.120

C.0

D.180

4.南方公司于2017年1月1日以银行存款1000万元自证券市场购入某公司5年期债券，面值为1250万元，票面年利率为4.72%，每年年末支付利息，到期支付最后一期利息并偿还本金，实际年利率为10%，南方公司将该债券作为持有至到期投资核算。则下列关于该持有至到期投资的表述中正确的是(　　)。

A.产生应纳税暂时性差异41万元

B.产生可抵扣暂时性差异41万元

C.产生可抵扣暂时性差异59万元

D.不产生暂时性差异

5.甲公司适用的所得税税率为25%。甲公司2017年分别销售A、B产品l万件和2万件，销售单价分别为100元和50元。甲公司向购买者承诺提供产品售后2年内免费保修服务，预计保修期内将发生的保修费在销售额的2%-8%之间，且该范围内各个概率发生的可能性相同。2017年实际发生保修费5万元，2017年1月1日预计负债的年初余额为3万元。税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除，则甲公司2017年年末因该事项确认的递延所得税资产余额为(　　)万元。

A.2

B.3.25

C.5

D.0

6.A公司2016年l2月20日，收到B公司购买产品而预付的款项300万元，产品未发出，不符合收入确认条件。但按税法规定，该预收款项应计入2016年的应纳税所得额。2016年12月31日该项预收账款产生的可抵扣暂时性差异为(　　)万元。

A.75

B.300

C.120

D.0

7.新华公司2016年当期确认应支付的职工工资及其他薪金性质支出共计5000万元，尚未支付。按照税法规定的计税工资标准可以于当期扣除的部分为4200万元。2016年12月31日新华公司应付职工薪酬产生的暂时性差异为(　　)万元。

A.5000

B.800

C.0

D.4200

8.甲公司将某一栋写字楼租赁给乙公司使用，并一直采用成本模式进行后续计量。2016年1月1日，甲公司认为，出租给乙公司使用的写字楼，其所在地的房地产交易市场比较成熟，具备了采用公允价值模式计量的条件，决定将该项投资性房地产从成本模式转换为公允价值模式计量。该写字楼的原价为5000万元，至转换日已累计折旧600万元。2016年1月1日，该写字楼的公允价值为6100万元，假设甲公司按净利润的15%提取盈余公积，适用的所得税税率为25%。则转换日影响资产负债表中期初“未分配利润”项目的金额为(　　)万元。

A.1700

B.1275

C.1445

D.1083.75

9.A公司2017年发生业务招待费200万元，其中超标15万元，下列说法中正确的是(　　)。

A.形成可抵扣暂时性差异15万元

B.不产生暂时性差异

C.形成应纳税暂时性差异15万元

D.业务招待费的计税基础为15万元

10.甲公司适用的所得税税率为25%。甲公司2016年年末存货成本为80万元，可变现净值为50万元，存货跌价准备期初余额为0。2017年年末存货成本为180万元，可变现净值为130万元。甲公司2016年和2017年均为对外出售存货。税法规定计提的减值损失在发生实质损失前不允许税前扣除。则甲公司2017年年末应确认的递延所得税资产为(　　)万元。

A.12.5

B.7.5

C.5

D.20

11.甲公司2017年度实现利润总额2000万元，其中国债利息收入为120万元，实际发生业务招待费300万元，按照税法规定允许税前扣除的金额为280万元。无其他纳税调整事项，甲公司适用的所得税税率为25%，则甲公司2017年应交所得税的金额为(　　)万元。

A.475

B.500

C.470

D.395

12.2017年12月31日，甲公司因交易性金融资产和可供出售金融资产的公允价值变动，分别确认了10万元的递延所得税资产和20万元的递延所得税负债。甲公司当期应交所得税的金额为150万元。假定不考虑其他因素，该公司2017年度利润表“所得税费用”项目应列示的金额为(　　)万元。

A.120

B.140

C.160

D.180

二、多选题(每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，用鼠标点击相应选项。每小题所有答案选择正确的得分，不答、错答、漏答均不得分)

1.下列各项关于资产计税基础的表述中，正确的有(　　)

A.资产的计税基础是指资产在当期可以税前扣除的金额

B.自行研发的无形资产，其初始确认时的计税基础为其成本的150%

C.固定资产在某一资产负债表日的计税基础是指其成本扣除按照税法规定计算确定的累计折旧后的金额

D.固定资产在某一资产负债表日的计税基础是指其成本扣除累计折旧和减值准备后的金额

2.下列有关所得税的说法中正确的有(　　)。

A.无形资产初始确认时按照会计准则规定确定的入账价值和计税基础之间不存在差异

B.负债的确认与偿还一般不会影响企业的损益，也不会影响其应纳税所得额，未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额为零，计税基础即为账面价值

C.在计量递延所得税时，应当采用与收回资产或清偿债务的预期实现方式相一致的税率和计税基础

D.由于可供出售金融资产公允价值变动产生的暂时性差异确认的递延所得税对应科目一定是其他综合收益

3.甲公司与乙公司签订了一项租赁协议，将其原先自用的一栋写字楼出租给乙公司使用，租赁期开始日为2016年3月31日。2016年3月31日，该写字楼的账面余额25000万元，累计折旧5000万元，公允价值为23000万元，甲公司对该项投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。假定转换前该写字楼的计税基础与账面价值相等，税法规定，至转换日该写字楼预计尚可使用年限为10年，预计净残值为0。2016年12月31日，该写字楼的公允价值为24000万元。甲公司适用的所得税税率为25%，不考虑其他因素，则以下关于甲公司该项投资性房地产的说法中，正确的有(　　)。

A.2016年12月31日投资性房地产的计税基础为24000万元

B.2016年12月31日投资性房地产确认的递延所得税负债余额为1375万元

C.2016年12月31日投资性房地产确认的其他综合收益金额为1375万元

D.2016年12月31日投资性房地产确认的所得税费用金额为625万元

4.下列各项有关负债计税基础的说法中，正确的有(　　)。

A.预收账款项目的账面价值与计税基础相等，不产生暂时性差异

B.税法对于合理的职工薪酬基本允许税前扣除，相关应付职工薪酬负债的账面价值等于计税基础

C.罚款和滞纳金税法规定不允许税前扣除，其账面价值与计税基础相等

D.提供债务担保确认的预计负债的计税基础为0，其账面价值与计税基础的差异产生可抵扣暂时性差异

5.关于所得税，下列说法中正确的有(　　)。

A.本期递延所得税资产发生额不一定会影响本期所得税费用

B.企业应将所有应纳税暂时性差异确认为递延所得税负债

C.企业应将所有可抵扣暂时性差异确认为递延所得税资产

D.资产账面价值大于计税基础产生应纳税暂时性差异

6.下列各项中，应确认递延所得税负债的有(　　)。

A.非同一控制下企业合并中，被购买方资产的入账价值大于计税基础的差额

B.自用房地产转为投资性房地产，转换日公允价值大于账面价值的差额

C.非同一控制吸收合并免税合并下，初始确认时商誉的账面价值大于计税基础的差额

D.应交的罚款和滞纳金

7.下列经济业务或事项中，可能产生可抵扣暂时性差异的有(　　)。

A.因预计销售产品退回而确认预计负债

B.可以结转以后年度的未弥补亏损

C.期末存货计提跌价准备

D.交易性金融资产期末公允价值上升

8.下列各项表述中，正确的有(　　)。

A.利润表中所得税费用包括当期所得税和递延所得税费用(或收益)

B.合并中购买日取得资产、负债相关的递延所得税负债不增加利润表中所得税费用

C.如果可以确认税前利润补亏的所得税收益，应确认为可抵扣暂时性差异

D.资产的账面价值大于计税基础产生应纳税暂时性差异

9.大海公司2017年1月1日存货跌价准备余额为10万元，因本期销售结转存货跌价准备2万元。2017年12月31日存货成本为90万元，可变现净值为70万元。税法规定，企业计提的资产减值损失在发生实质性损失时允许税前扣除。则下列表述中正确的有(　　)。

A.大海公司2017年12月31日计提存货跌价准备12万元

B.大海公司2017年12月31日存货账面价值为70万元

C.大海公司2017年12月31日存货计税基础为70万元

D.大海公司2017年12月31日存货计税基础为90万元

10.A公司为2015年新成立的公司，2015年发生经营亏损3000万元，按照税法规定，该亏损可用于抵减以后5个年度的应纳税所得额，预计未来5年内能产生足够的应纳税所得额弥补该亏损。2016年实现税前利润800万元，未发生其他纳税调整事项，预计未来4年内能产生足够的应纳税所得额弥补剩余亏损。2016年适用的所得税税率为33%，根据2016年颁布的新所得税法规定，自2017年1月1日起该公司适用所得税税率变更为25%。2017年实现税前利润1200万元，2017年未发生其他纳税调整事项，预计未来3年内能产生足够的应纳税所得额弥补剩余亏损。则下列说法正确的有(　　)。

A.2015年年末应确认的递延所得税资产990万元

B.2016年年末利润表的所得税费用为0万元

C.2016年转回递延所得税资产264万元

D.2016年年末的递延所得税资产余额为550万元

11.下列各项中，关于递延所得税会计处理的说法中正确的有(　　)。

A.企业应当将当期发生的全部可抵扣暂时性差异确认为递延所得税资产

B.企业应当将当期发生的全部应纳税暂时性差异确认为递延所得税负债

C.递延所得税资产的确认应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限

D.在资产负债表日企业应对递延所得税资产的账面价值进行复核

12.关于所得税的列报，下列说法中正确的有(　　)。

A.递延所得税资产和递延所得税负债一般应当分别作为非流动资产和非流动负债在资产债表中列示

B.一般情况下，在个别财务报表中，当期所得税资产与当期所得税负债及递延所得税资产与递延所得税负债可以以抵销后的净额列示

C.应交所得税应当在利润表中单独列示

D.在合并财务报表中，当期所得税资产与当期所得税负债及递延所得税资产及递延所得税负债可以以抵销后的净额列示

一、单选题(每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，用鼠标点击相应选项)

1.【答案】B

【解析】该项固定资产2016年12月31日的计税基础=4200-4200×2/30=3920(万元)，2017年12月31日的计税基础=3920-3920×2/30=3658.67(万元)。

2.【答案】B

【解析】2017年12月31日，该项固定资产的账面价值=600-600×5/(1+2+3+4+5)=400(万元)，计税基础=600-600/5=480(万元)，资产账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异80万元。

3.【答案】D

【解析】大海公司当期期末无形资产的账面价值=150-30=120(万元)，计税基础=120×150%=180(万元)。

4.【答案】D

【解析】2017年12月31日，该项持有至到期投资账面价值=1000×(1+10%)-1250×4.72%=1041(万元)，税法也是按照实际利率法确认实际利息的，所以计税基础也是1041万元，账面价值和计税基础相等，不产生暂时性差异。

5.【答案】A

【解析】甲公司2017年年末预计负债账面价值=3+(1×100+2×50)×(2%+8%)/2-5=8(万元)，计税基础=账面价值-未来期间允许税前扣除的金额=0，产生可抵扣暂时性差异=8-0=8(万元)，确认递延所得税资产余额=8×25%=2(万元)。

6.【答案】B

【解析】该项预收款不满足会计准则规定的收入确认条件，但因为税法规定应计入当期应纳税所得额，那么未来减少预收账款确认收入时允许纳税调减，即未来可税前扣除的金额为300万元，所以预收账款的计税基础=300-300=0，产生可抵扣暂时性差异300万元。

7.【答案】C

【解析】税法规定，企业支付给职工的合理的工资薪金性质的支出可以在税前列支，超过合理部分的薪金支出在当期和以后纳税年度均不允许税前扣除。因此企业按照税法规定于当期扣除4200万元，未来期间可以税前扣除的金额为0。2016年12月31日应付职工薪酬账面价值为5000万元，计税基础=账面价值5000万元-未来可税前扣除金额0=5000(万元)，产生的暂时性差异为0。

8.【答案】D

【解析】转换日影响资产负债表中期初“未分配利润”项目的金额=[6100-(5000-600)]×(1-25%)×(1-15%)=1083.75(万元)。

会计分录如下：

借：投资性房地产——成本　　　　　　　　　　　　　　6100

投资性房地产累计折旧　　　　　 　　　　　　　　　600

贷：投资性房地产　　　　　　　　　　　　　　　　　　5000

递延所得税负债　　　　　　　　 　　　　　　　　　425

盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　191.25

利润分配——未分配利润　　　　　　 　　　　　1083.75

9.【答案】B

【解析】超标的业务招待费当期和以后纳税年度均不允许税前扣除，不产生暂时性差异。

10.【答案】C

【解析】2016年应计提存货跌价准备=80-50=30(万元)，确认递延所得税资产=30×25%=7.5(万元)，2017年应计提存货跌价准备=180-130-30=20(万元)，确认递延所得税资产=20×25%=5(万元)。

11.【答案】A

【解析】应交所得税的金额=(2000-120+300-280)×25%=475(万元)。

12.【答案】B

【解析】本题相关会计分录如下：

借：所得税费用　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　140

递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

贷：应交税费——应交所得税　　　　　　　 　　　　　　150

借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

贷：递延所得税负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

从以上分录可知，该公司2017年度利润表“所得税费用”项目应列示的金额为140万元。

【提示】可供出售金融资产公允价值变动确认的递延所得税对应的是其他综合收益，而不是所得税费用。

【知识点】所得税费用

二、多选题(每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，用鼠标点击相应选项。每小题所有答案选择正确的得分，不答、错答、漏答均不得分)

1.【答案】BC

【解析】资产的计税基础，是指在企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额，选项A错误。固定资产在某一资产负债表日的计税基础是指其成本扣除按照税法规定计算确定的累计折旧后的金额，选项D错误。

2.【答案】BC

【解析】自行研发的无形资产，满足税收优惠条件的，其初始确认时的会计入账价值和计税基础不同，选项A不正确;可供出售金融资产账面价值和计税基础的不同产生的所得税影响可能计入所得税费用(如可供出售金融资产发生减值)，不一定是其他综合收益，选项D不正确。

3.【答案】BD

【解析】2016年12月31日，投资性房地产的计税基础=(25000-5000)-(25000-5000)/10×9/12=18500(万元)，选项A错误;2016年12月31日，投资性房地产的账面价值为24000万元，大于计税基础，产生应纳税暂时性差异=24000-18500=5500(万元)，应确认递延所得税负债余额=5500×25%=1375(万元)，选项B正确;其中，2016年3月31日写字楼账面价值为23000万元，计税基础=25000-5000=20000(万元)，产生应纳税暂时性差异=23000-20000=3000(万元)，应确认递延所得税负债=3000×25%=750(万元)，因转换时投资性房地产的公允价值大于原账面价值的差额计入其他综合收益，所以递延所得税负债对应科目也为其他综合收益，金额为750万元，选项C错误;计入所得税费用的金额=1375-750=625(万元)，选项D正确。

4.【答案】BC

【解析】预收账款，会计上不符合收入确认条件，确认为负债，税法对于收入的确认原则一般与会计规定相同，此时其账面价值与计税基础相等，但是如果不符合会计准则规定的收入确认条件但按照税法规定应计入当期应纳税所得额的，有关的预收账款的计税基础为0，产生可抵扣暂时性差异，所以选项A不正确;提供债务担保发生的支出税法不允许税前扣除，故预计负债的计税基础=账面价值-未来可抵扣金额=账面价值-0=账面价值，所以其账面价值与计税基础相等，不产生暂时性差异，选项D错误。

5.【答案】AD

【解析】除企业合并以外的其他交易或事项中，如果该交易或事项的发生既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，且由此产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同，形成暂时性差异，该差异在交易或事项发生时不确认递延所得税的影响，选项B和C不正确。

6.【答案】AB

【解析】选项C，非同一控制吸收合并免税合并下，初始确认时商誉的账面价值与计税基础之间的差异不确认递延所得税;选项D，应交的罚款和滞纳金，账面价值等于计税基础不产生暂时性差异。

7.【答案】ABC

【解析】选项A、B和C，属于可抵扣暂时性差异;选项D，属于应纳税暂时性差异。

8.【答案】ABCD

9.【答案】ABD

【解析】2017年12月31日存货成本为90万元，可变现净值为70万元，存货跌价准备余额为20万元，本期计提存货跌价准备=20-(10-2)=12(万元)，存货账面价值=90-20=70(万元)，存货计税基础为成本90万元。

10.【答案】AD

【解析】2015年年末，A公司应确认的递延所得税资产=3000×33%=990(万元);2016年年末，可税前补亏800万元，递延所得税资产余额=(3000-800)×25%=550(万元)，应转回的递延所得税资产=990-550=440(万元)，应交所得税为0，当期所得税费用为440万元;2017年年末，可税前补亏1200万元，递延所得税资产余额=(3000-800-1200)×25%=250(万元)，应转回的递延所得税资产=550-250=300(万元)，应交所得税为0，当期所得税费用为300万元。

11.【答案】CD

【解析】企业应将当期发生的可抵扣暂时性差异或应纳税暂时性差异在满足条件时确认为递延所得税资产或递延所得税负债，选项A和B错误。

12.【答案】AB

【解析】应交所得税应当列示在资产负债表中负债一栏;在合并财务报表中，纳入合并范围的企业中，一方的当期所得税资产或递延所得税资产与另一方的当期所得税负债或递延所得税负债一般不能予以抵销，除非所涉及的企业具有以净额结算的法定权利并且意图以净额结算。

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