2019年中级会计职称计算题练习1

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甲公司拥有A、B、C三家工厂，分别位于国内、美国和英国，假定各工厂除生产设备外无其他固定资产，2011年受国内外经济发展趋缓的影响，甲公司产品销量下降30%，各工厂的生产设备可能发生减值，该公司2011年12月31日对其进行减值测试，有关资料如下：

1.A工厂负责加工半成品，年生产能力为100万件，完工后按照内部转移价格全部发往B、C工厂进行组装，但B、C工厂每年各自最多只能将其中的60万件半成品组装成最终产品，并各自负责其组装完工的产品于当地销售。甲公司根据市场需求的地区分布和B、C工厂的装配能力，将A工厂的半成品在B、C工厂之间进行分配。

2.12月31日，A、B、C工厂生产设备的预计尚可使用年限均为8年，账面价值分别为人民币6 000万元、4 800万元和5 200万元，以前年度均未计提固定资产减值准备。

3.由于半成品不存在活跃市场，A工厂的生产设备无法产生独立的现金流量。12月31日，估计该工厂生产设备的公允价值减去处置费用后的净额为人民币5 000万元。

4.12月31日，甲公司无法估计B、C工厂生产设备的公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值，也无法合理估计A、B、C三家工厂生产设备在总体上的公允价值减去处置费用后的净额，但根据未来8年最终产品的销量及恰当的折现率得到的预计未来现金流量的现值为人民币13 000万元。

要求1：为减值测试目的，甲公司应当如何确认资产组?请说明理由。

【正确答案】

应该将A、B、C三家工厂作为一个资产组核算，因为A、B、C三家工厂组成一个独立的产销单元，A工厂将产品发往B、C工厂装配，并且考虑B、C工厂的装配能力分配，自己并不能单独对外销售取得现金流量，且B、C工厂生产设备的公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值无法估计，也无法合理估计A、B、C三家工厂生产设备在总体上的公允价值减去处置费用后的净额，但可以预计未来现金流量的现值，即只有A、B、C三家工厂组合在一起能单独产生现金流量，认定为一个资产组。

要求2：分析计算甲公司2011年12月31日对A、B、C三家工厂生产设备各应计提的减值准备以及计提减值准备后的账面价值，请将相关计算过程的结果填列在答题卡指定位置的表格中(不需列出计算过程)

【正确答案】

要求3：编制甲公司2011年12月31日对A、B、C三家工厂生产设备计提减值准备的会计分录。

【正确答案】

借：资产减值损失　　　　　　　　　　　 　　　　3 000

贷：固定资产减值准备——工厂A　　　　　　　　 1 000

                              ——工厂B　　　　　　　　　 960

                              ——工厂C　　　　　　　　 1 040

甲公司债券投资的相关资料如下：

资料一：2015年1月1日，甲公司以银行存款2 030万元购入乙公司当日发行的面值总额为2 000万元的4年期公司债券，该债券的票面年利率为4.2%。债券合同约定，未来4年，每年的利息在次年1月1日支付，本金于2019年1月1日一次性偿还，乙公司不能提前赎回该债券，甲公司将该债券投资划分为持有至到期投资。

资料二：甲公司在取得乙公司债券时，计算确定该债券投资的实际年利率为3.79%，甲公司在每年年末对债券投资的投资收益进行会计处理。

资料三：2017年1月1日(2年后)，甲公司在收到乙公司债券上年利息后，将该债券全部出售，所得款项2 025万元收存银行。

假定不考虑增值税等相关税费及其他因素。

要求(“持有至到期投资”科目应写出必要的明细科目)：

要求1：编制甲公司2015年1月1日购入乙公司债券的相关会计分录。

【正确答案】

借：持有至到期投资——成本　　　　　　　　　　 2 000

——利息调整　　　　　　　　　　30

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 030

要求2：计算甲公司2015年12月31日应确认的债券投资收益，并编制相关会计分录。

【正确答案】

甲公司2015年应确认的投资收益=2 030×3.79%=76.94(万元)。

借：应收利息　　　　　　　　　　　　84(2 000×4.2%)

贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　76.94

持有至到期投资——利息调整　　　　　　　　　7.06

要求3：编制甲公司2016年1月1日收到乙公司债券利息的相关会计分录。

【正确答案】

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　84

贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　84

要求4：计算甲公司2016年12月31日应确认的债券投资收益，并编制相关会计分录。

【正确答案】

2016年应确认的投资收益=(2 030-7.06)×3.79%=76.67(万元)。

借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　84

贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 76.67

持有至到期投资——利息调整　　　　　　　　　7.33

要求5：编制甲公司2017年1月1日出售乙公司债券的相关会计分录。

【正确答案】

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　84

贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　84

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 025

贷：持有至到期投资——成本　　　　　　　　　　 2 000

——利息调整　15.61(30-7.06-7.33)

投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　9.39

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