2018中级会计实务计算分析及综合题汇总14

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计算分析题

1、A股份有限公司(本题下称“A公司”)2013年1月1日递延所得税资产(全部为存货项目计提的跌价准备)为66万元;递延所得税负债(全部为交易性金融资产项目的公允价值变动)为33万元，适用的所得税税率为25%。2013年该公司提交的高新技术企业申请已获得批准，自2014年1月1日起，适用的所得税税率将变更为15%。

该公司2013年利润总额为10 000万元，涉及所得税会计的交易或事项如下：

(1)2013年1月1日，A公司以2 086.54万元自证券市场购入当日发行的一项3年期国债。该国债票面金额为2 000万元，票面年利率为6%，年实际利率为5%，分期付息，到期一次还本。A公司将该国债作为持有至到期投资核算。

税法规定，国债利息收入免交所得税。

(2)2013年1月1日，A公司以4 000万元自证券市场购入当日发行的一项5年期、到期还本每年付息的公司债券。该债券票面金额为4 000万元，票面年利率为5%，年实际利率为5%。A公司将其作为持有至到期投资核算。

税法规定，公司债券利息收入需要交所得税。

(3)2012年11月23日，A公司购入一项管理用设备，支付购买价款等共计2 900万元。2012年12月30日，该设备经安装达到预定可使用状态，发生安装费用100万元。A公司预计该设备使用年限为5年，预计净残值为零，采用年数总和法计提折旧。

税法规定，采用年限平均法计提折旧，该类固定资产的折旧年限为5年，预计净残值为零。

(4)2013年6月20日，A公司因违反税收的规定被税务部门处以20万元罚款，罚款未支付。

税法规定，企业违反国家法规所支付的罚款不允许在税前扣除。

(5)2013年10月5日，A公司自证券市场购入某股票，支付价款400万元(假定不考虑交易费用)。A公司将该股票作为可供出售金融资产核算。12月31日，该股票的公允价值为300万元。

假定税法规定，可供出售金融资产持有期间公允价值变动金额及减值损失不计入应纳税所得额，待出售时一并计入应纳税所得额。

(6)2013年12月10日，A公司被乙公司提起诉讼，要求其赔偿未履行合同造成的经济损失。12月31日，该诉讼尚未审结。A公司预计很可能支出的金额为200万元。

税法规定，该诉讼损失在实际发生时允许在税前扣除。

(7)2013年计提产品质量保证费340万元，实际发生保修费用180万元。

(8)2013年未发生存货跌价准备的变动。

(9)2013年未发生交易性金融资产项目的公允价值变动。

A公司预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。

(答案中的金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数)

、计算A公司2013年应纳税所得额和应交所得税。

、分别计算A公司2013年的递延所得税资产发生额、递延所得税负债的发生额、应确认的递延所得税费用以及所得税费用总额。

、编制A公司2013年确认所得税费用的相关会计分录。

【正确答案】 A公司2013年应纳税所得额=10 000-2 086.54×5%(事项1)+(3 000×5/15-3 000/5) (事项3)+20(事项4)+200(事项6)+160(事项7)=10 675.67(万元)

2013年应交所得税=10 675.67×25%=2 668.92(万元)

【该题针对“所得税的相关核算(综合)”知识点进行考核】

【正确答案】 A公司2013年“递延所得税资产”期末余额=(66÷25%+400+100+200+160)×15%=168.6(万元)

2013年“递延所得税资产”本期发生额=168.6-66=102.6(万元)

A公司2013年“递延所得税负债”期末余额=33÷25%×15%=19.8(万元)

2013年“递延所得税负债”本期发生额=19.8-33=-13.2(万元)

应确认的递延所得税费用=-(102.6-100×15%)-13.2=-100.8 (万元)

所得税费用=2 668.92-100.8=2 568.12(万元)

【该题针对“所得税的相关核算(综合)”知识点进行考核】

【正确答案】 相关会计分录：

借：所得税费用 2 568.12

递延所得税资产 102.6

递延所得税负债 13.2

贷：应交税费——应交所得税 2 668.92

其他综合收益 15(100×15%)

【该题针对“所得税的相关核算(综合)”知识点进行考核】

综合题

1、甲公司2015年年初的递延所得税资产借方余额为50万元，与之对应的预计负债贷方余额为200万元;递延所得税负债无期初余额。甲公司2015年度实现的利润总额为9520万元，适用的企业所得税税率为25%，且预计在未来期间保持不变;预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。甲公司2015年度发生的有关交易和事项中，会计处理与税收处理存在差异的相关资料如下：

资料一：2015年8月，甲公司向非关联企业捐赠现金500万元。

资料二：2015年9月，甲公司以银行存款支付产品保修费用300万元，同时冲减了预计负债年初贷方余额200万元，2015年年末，保修期结束，甲公司不再预提保修费。

资料三：2015年12月31日，甲公司对应收账款计提了坏账准备180万元。

资料四：2015年12月31日，甲公司以定向增发公允价值为10900万元的普通股股票为对价取得乙公司100%有表决权的股份，形成非同一控制下控股合并。假定该项企业合并符合税法规定的免税合并条件，且乙公司选择进行免税处理。乙公司当日可辨认净资产的账面价值为10000万元，其中股本2000万元，未分配利润8000万元;除一项账面价值与计税基础均为200万元、公允价值为360万元的库存商品外，其他各项可辨认资产、负债的账面价值与其公允价值、计税基础均相同。

假定不考虑其他因素。

、计算甲公司2015年度的应纳税所得额和应交所得税。

、根据资料一至资料三，逐项分析说明甲公司每一交易或事项对递延所得税的影响金额(如无影响的，也应明确指出无影响)。

、根据资料一至资料三，逐笔编制甲公司与递延所得税有关的会计分录(不涉及递延所得税的，不需要编制会计分录)。

、计算确定甲公司利润表中应列示的2015年度所得税费用。

、根据资料四，分别计算甲公司在编制购买日合并财务报表时应确认的递延所得税和商誉的金额，并编制与购买日合并资产负债表有关的调整和抵销分录。

【正确答案】 2015年的应纳税所得额=9520+500-200+180=10000(万元)

2015年的应交所得税=10000×25%=2500(万元)

【该题针对“所得税费用的确认和计量(综合性)”知识点进行考核】

【正确答案】 资料一，属于非暂时性差异，对递延所得税无影响。

资料二，导致可抵扣暂时性差异减少200万元，应转回递延所得税资产50万元，对递延所得税的影响金额为50万元。

资料三，导致可抵扣暂时性差异增加180，应确认递延所得税资产45万元，对递延所得税的影响金额为-45万元。

【该题针对“所得税费用的确认和计量(综合性)”知识点进行考核】

【正确答案】 资料二：

借：所得税费用 50

贷：递延所得税资产 50

资料三：

借：递延所得税资产 45

贷：所得税费用 45

【该题针对“所得税费用的确认和计量(综合性)”知识点进行考核】

【正确答案】 甲公司利润表中应列示的2015年度所得税费用=2500+50-45=2505(万元)。

【该题针对“所得税费用的确认和计量(综合性)”知识点进行考核】

【正确答案】 购买日应确认的递延所得税负债=(360-200)×25%=40(万元)

合并商誉=10900-(10000+160-40)×100%=780(万元)

购买日的调整分录为：

借：存货 160

贷：资本公积 120

递延所得税负债 40

购买日的抵销分录为：

借：股本 2000

资本公积 120

未分配利润 8000

商誉 780

贷：长期股权投资 10900

【该题针对“所得税费用的确认和计量(综合性)”知识点进行考核】

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