2018中级会计实务计算分析及综合题汇总4

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计算分析题

1、甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，甲公司以拥有的一个离生产基地较远的仓库与乙公司拥有的生产专用设备进行交换，资料如下：

(1)甲公司换出：仓库原值350万元，已计提折旧235万元，账面价值115万元，无公允价值。

(2)乙公司换出：专用设备原值205万元，已计提折旧100万元，账面价值105万元，无公允价值，支付清理费用0.5万元，税务机关核定的增值税销项税额为17.85万元。

假定换入方对所换入的资产均不改变其原用途。双方商定以账面价值为基础，甲公司应收到银行存款10万元。假定不考虑仓库的增值税影响。该交换不具有商业实质、公允价值不能可靠计量。

(答案的金额单位以万元表示)

、判断甲公司该交易是否属于非货币性资产交换，如果属于非货币资产交换，则计算甲公司换入固定资产的成本、编制有关非货币资产交换的会计分录。

、判断乙公司该交易是否属于非货币性资产交换，如果属于非货币资产交换，则计算乙公司换入固定资产的成本、编制有关的会计分录。

2、A公司与B公司有关非货币性资产交换资料如下：

(1)2X10年5月2日，A公司决定与B公司签订协议，进行资产置换，A公司换出其具有完全产权并用于经营出租的写字楼，A公司采用成本模式进行后续计量。B公司换出以交易为目的的短期股票投资。

(2)2X10年6月30日，A公司与B公司办理完毕相关所有权转移手续，A公司与B公司资产置换日资料为：

①A公司换出：投资性房地产的原值为10 000万元;至2X10年6月30日已计提折旧1 000万元;公允价值为20 000万元，适用的增值税税率为11%;A公司为换入股票另支付10万元的相关税费。

②B公司换出：交易性金融资产账面价值为18 000万元(其中成本为12 000万元，公允价值变动为6 000万元);公允价值为21 000万元。B公司为换出股票另支付10万元的相关税费。

③置换协议约定，B公司应向A公司支付银行存款1200万元，置换日尚未支付。

(3)A公司换入股票投资划分为可供出售金融资产;B公司换入写字楼当日经营出租给某公司，并采用公允价值模式进行后续计量。

(4)2X10年7月20日，B公司向A公司支付银行存款1200万元。假定整个交换过程中没有发生其他相关税费，该项交易具有商业实质且公允价值能够可靠计量。

(5)2X10年12月31日，A公司换入可供出售金融资产的公允价值为22 000万元。

(6)2X10年12月31日，B公司换入投资性房地产的公允价值为23 000万元。

、计算资产置换日A公司换入可供出售金融资产的成本。

、编制A公司资产置换日换入可供出售金融资产的会计分录。

、计算资产置换日B公司换入投资性房地产的成本。

、编制资产置换日B公司换入投资性房地产的会计分录。

、编制B公司向A公司支付银行存款的会计分录。

、编制2X10年12月31日，A公司和B公司有关公允价值变动的会计分录。

【正确答案】 甲公司：

①判断：收到的补价/换出资产的账面价值=10/115×100%=8.7%<25%，属于非货币性资产交换。

②甲公司换入资产入账价值=115-10-17.85=87.15

③会计分录

借：固定资产清理 115

累计折旧 235

贷：固定资产——仓库 350

借：固定资产——设备 87.15

银行存款 10

应交税费——应交增值税(进项税额) 17.85

贷：固定资产清理 115

【该题针对“以账面价值计量的非货币性资产交换(综合)”知识点进行考核】

【正确答案】 乙公司：

①判断：支付的补价/(换出资产的账面价值+支付的补价)=10/(10+105)×100%=8.7%<25%，属于非货币性资产交换。

②乙公司换入资产入账价值=105+10+17.85+0.5=133.35(万元)

③会计分录

借：固定资产清理 105

累计折旧 100

贷：固定资产——设备 205

借：固定资产清理 0.5

贷：银行存款 0.5

借：固定资产——厂房 133.35

贷：固定资产清理 105.5

应交税费——应交增值税(销项税额) 17.85

银行存款 10

【答案解析】 本题是不具有商业实质、公允价值不能可靠计量的非货币性资产交换，所以要以账面价值为基础计量。

账面价值计量下，换入资产的入账价值=换出资产的账面价值+支付的银行存款(或-收到的银行存款)+增值税销项税额-增值税进项税额+应支付的相关税费

增值税不论是否单独收付，均不再计入损益，而是挤入换入资产的成本。

【该题针对“以账面价值计量的非货币性资产交换(综合)”知识点进行考核】

2、

【正确答案】 A公司换入可供出售金融资产的成本

=20 000-1200+20000×11%+10=21 010(万元)

【该题针对“非货币性资产交换的核算(综合)”知识点进行考核】

【正确答案】 借：可供出售金融资产——成本 21 010

其他应收款1200

贷：其他业务收入 20 000

应交税费——应交增值税(销项税额)2200

银行存款 10

借：其他业务成本 9 000

投资性房地产累计折旧 1 000

贷：投资性房地产 10 000

【该题针对“非货币性资产交换的核算(综合)”知识点进行考核】

【正确答案】 B公司换入投资性房地产的成本

=21 000+1200-20000×11%=20 000(万元)

【该题针对“非货币性资产交换的核算(综合)”知识点进行考核】

【正确答案】 借：投资性房地产——成本 20 000

应交税费——应交增值税(进项税额)2200

公允价值变动损益 6 000

贷：交易性金融资产——成本 12 000

——公允价值变动 6 000

投资收益 8 990(21 000-12 000-10)

其他应付款1200

银行存款 10

【该题针对“非货币性资产交换的核算(综合)”知识点进行考核】

【正确答案】 借：其他应付款 1200

贷：银行存款 1200

【该题针对“非货币性资产交换的核算(综合)”知识点进行考核】

【正确答案】 A公司：

借：可供出售金融资产——公允价值变动 990(22 000-21 010)

贷：其他综合收益 990

B公司：

借：投资性房地产——公允价值变动 3 000(23 000-20 000)

贷：公允价值变动损益 3 000

【该题针对“非货币性资产交换的核算(综合)”知识点进行考核】

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