2018中级会计师《中级会计实务》汇总13

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一、单项选择题

1、乙公司于2009年1月取得一项投资性房地产，取得成本为300万元，采用公允价值模式计量。2009年12月31日，该项投资性房地产的公允价值为350万元。假定税法规定，房屋采用双倍余额递减法按20年计提折旧，残值率为3%。则该项投资性房地产在2009年末的计税基础为(　)万元。

A、300

B、350

C、272.5

D、273.325

2、下列各项资产、负债中，不形成暂时性差异的是(　)。

A、企业为其子公司进行债务担保而确认的预计负债

B、期末计提坏账准备

C、期末按公允价值调整交易性金融资产的账面价值

D、可供出售金融资产公允价值变动

3、企业持有的某项可供出售金融资产，成本为200万元，会计期末，其公允价值为240万元，该企业适用的所得税税率为25%。期末该业务对所得税费用的影响额为(　)万元。

A、60

B、8

C、50

D、0

4、某公司适用的所得税税率为25%，2010年12月因违反当地有关环保法规的规定，接到环保部门的处罚通知，要求其支付罚款100万元。税法规定，企业因违反国家有关法律法规支付的罚款和滞纳金，计算应纳税所得额时不允许税前扣除。至2010年12月31日，该项罚款尚未支付。则2010年末该公司产生的应纳税暂时性差异为(　)万元。

A、0

B、100

C、-100

D、25

5、某企业2011年8月1日购入一项交易性金融资产，取得成本为5 000 万元，2011年12月31日公允价值为5 500 万元。则2011年产生的暂时性差异为(　)。

A、应纳税暂时性差异500万元

B、可抵扣暂时性差异500万元

C、应纳税暂时性差异5 500 万元

D、可抵扣暂时性差异5 000万元

6、AS公司属于高新技术企业，适用的所得税税率为15%，2010年12月31日预计2011年以后不再属于高新技术企业，且所得税率将变更为25%。2010年1月1日期初余额资料：递延所得税负债期初余额为30万元(即因上年交易性金融资产产生应纳税暂时性差异200万元而确认的);递延所得税资产期初余额为13.5万元(即因上年预计负债产生可抵扣暂时性差异90万元而确认的)。2010年12月31日期末余额资料：交易性金融资产账面价值为1 500万元，计税基础为1 000万元;预计负债账面价值为100万元，计税基础为0万元。该企业预计在未来期间能够产生足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异。2010年税前会计利润为1 000万元。2010年12 月31日，AS公司不正确的会计处理是(　)。

A、交易性金融资产确认的递延所得税负债费用为95万元

B、预计负债确认的递延所得税资产收益为11.5万元

C、应交所得税为106.5万元

D、所得税费用83.5万元

7、M公司2011年实现利润总额700万元，适用的所得税税率为25%。当年发生的与所得税相关的事项如下：接到环保部门的通知，支付罚款9万元，业务招待费超支14万元，国债利息收入28万元，年初“预计负债——产品质量担保费”余额为30万元，当年提取产品质量担保费20万元，实际发生8万元的产品质量担保费。税法规定，企业因违反国家有关法律法规支付的罚款和滞纳金，计算应纳税所得额时不允许税前扣除，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除。M公司2011年净利润为(　)万元。

A、523.25

B、525

C、526.25

D、700

8、甲公司拥有乙公司70%有表决权股份，能够控制乙公司的生产经营决策。20×9年9月甲公司以9 500万元将自产产品一批销售给乙公司。该批产品在甲公司的生产成本为8 500万元。至20×9年12月31日，乙公司对外销售了该批商品的50%。假定涉及商品未发生减值。两公司适用的所得税税率均为25%，且在未来期间预计不会发生变化。税法规定，企业的存货以历史成本作为计税基础。为此在合并财务报表中应确认(　)。

A、递延所得税资产125万元

B、递延所得税负债125万元

C、递延所得税资产250万元

D、递延所得税负债250万元

9、下列交易或事项中，其计税基础不等于账面价值的是(　)。

A、企业因销售商品提供售后服务等原因于当期确认了100万元的预计负债，按照税法规定该费用应于实际发生时税前扣除

B、企业为关联方提供债务担保确认了预计负债1 000万元，按照税法规定该费用不允许税前扣除

C、企业当期确认应支付的职工工资及其他薪金性质支出共计1 000万元，尚未支付。按照税法规定的计税工资标准可以于当期扣除的部分为800万元

D、税法规定的收入确认时点与会计准则一致，会计确认预收账款500万元

10、甲公司2010年12月31日“预计负债--产品质量保证”科目贷方余额为50万元，2011年实际发生产品质量保证费用30万元，2011年12月31日预提产品质量保证费用40万元，税法规定因产品质量保证而计提的预计负债，可在实际发生时税前扣除。不考虑其他因素，则2011年12月31日该项负债的计税基础为(　)万元。

A、0

B、30

C、50

D、40

11、甲企业采用资产负债表债务法核算所得税，上期适用的所得税税率为15%，“递延所得税资产”科目的借方余额为540万元，本期适用的所得税税率为25%(非预期税率)，本期计提无形资产减值准备3 720万元，上期已经计提的存货跌价准备于本期转回720万元，假定不考虑除减值准备外的其他暂时性差异，未来可以取得足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异，则本期“递延所得税资产”科目的发生额为(　)万元。

A、贷方1 530

B、借方1 638

C、借方1 110

D、贷方4 500

12、甲公司所得税税率为25%。2008年12月1日购入的一项环保设备，原价为1 000万元，使用年限为10年，净残值为0，按照直线法计提折旧;税法按双倍余额递减法计提折旧，使用年限和净残值与会计规定相同。2010年末，甲公司对该项固定资产计提了40万元的减值准备。甲公司对该设备2010年度所得税处理正确的是(　)。

A、确认递延所得税负债30万元

B、确认递延所得税负债5万元

C、确认递延所得税资产30万元

D、确认递延所得税资产5万元

13、甲公司适用的所得税税率为25%。2011年12月31日，甲公司交易性金融资产的计税基础为2 000万元，账面价值为2 200万元，“递延所得税负债”余额为50万元。2012年12月31日，该交易性金融资产的市价为2 300万元。2012年12月31日税前会计利润为1 000万元。2012年甲公司的递延所得税收益是(　)万元。

A、-25

B、25

C、75

D、-75

14、甲公司2018年实现营业收入1000万元，当年广告费用发生了200万元，税法规定每年广告费用的应税支出不得超过当年营业收入的15%，税前利润为400万元，所得税率为25%，当年罚没支出为1万元，当年购入的交易性金融资产截止年末增值了10万元，假定无其他纳税调整事项，则当年的净利润为(　)万元。

A、299.75

B、300

C、301

D、289.75

15、2014年，甲公司共发生研发支出1000万元，其中资本化支出为600万元。2014年7月1日，该项无形资产达到预定可使用状态，预计使用年限为10年(与税法规定相同)，采用直线法摊销(与税法规定相同)。税法规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销，不考虑其他因素。假定甲公司2014年实现利润总额为1000万元，则下列表述正确的是(　)。

A、2014年末，研发形成的无形资产计税基础为900万元

B、2014年末，研发形成的无形资产确认递延所得税资产71.25万元

C、2014年应交所得税为196.25万元

D、研发支出中的费用化支出共产生应纳税暂时性差异200万元

二、多项选择题

1、下列交易或事项中，其计税基础等于账面价值的有(　)。

A、企业持有的交易性金融资产在资产负债表日的公允价值变动

B、企业为关联方提供债务担保确认了预计负债1 000万元

C、企业自行开发的无形资产，开发阶段符合资本化条件的支出为100万元，按税法规定，开发阶段支出形成无形资产，要按照无形资产成本的150%摊销

D、税法规定的收入确认时点与会计准则一致，会计确认预收账款500万元

2、在发生的下列交易或事项中，会产生应纳税暂时性差异的有(　)。

A、企业购入固定资产，会计采用年数总和法计提折旧，税法规定采用直线法计提折旧，会计和税法的折旧年限一致、预计净残值均为0

B、企业购入交易性金融资产，购入当期期末公允价值小于其初始确认金额

C、企业购入无形资产，作为使用寿命不确定的无形资产进行核算，期末没有计提减值准备

D、企业购入可供出售金融资产，购入当期期末公允价值大于初始确认金额

3、某公司2014年利润总额为2000万元，适用的所得税税率为25%。 2014年发生如下事项：(1)当期计提存货跌价准备700万元;(2)年末持有的交易性金融资产当期公允价值上升1500万元;(3)当年确认持有至到期国债投资利息收入300万元。该公司2014年1月1日不存在暂时性差异，预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额利用可抵扣暂时性差异。下列相关核算指标的认定中，正确的是(　)。

A、当年递延所得税收益为200万元

B、当年递延所得税费用为200万元

C、当年应交所得税为225万元

D、当年所得税费用为425万元

4、下列各项中，在计算应纳税所得额时一般应进行纳税调整的有(　)。

A、采用公允价值模式计量的投资性房地产出售时产生的净收益

B、国债的利息收入

C、交易性金融资产的公允价值变动

D、可供出售金融资产公允价值变动

5、企业因下列事项所确认的递延所得税，应计入利润表所得税费用的有(　)。

A、期末按公允价值调增可供出售金融资产的金额，产生的应纳税暂时性差异

B、非同一控制下的合并中，被投资企业可辨认资产、负债公允价值与账面价值不同所产生的暂时性差异

C、计提资产减值准备产生的暂时性差异

D、期末按公允价值调增投资性房地产的金额，产生的应纳税暂时性差异

6、资产负债表债务法下，下列说法中正确的有(　)。

A、递延所得税资产一般应作为非流动资产在资产负债表中列示

B、递延所得税负债一般应作为非流动负债在资产负债表中列示

C、满足一定的条件，递延所得税资产与递延所得税负债应当以抵销后的净额列示

D、合并报表中，不同企业间的当期所得税和递延所得税一般不能抵销

7、下列各项表述中，正确的有(　)。

A、弥补亏损产生的递延所得税，会影响所得税费用金额

B、公允价值模式计量的投资性房地产因公允价值变动产生的暂时性差异，确认的递延所得税，影响所有者权益

C、企业应以当前适用的税率计算确定递延所得税金额

D、可供出售金融资产因公允价值变动产生的暂时性差异，确认的递延所得税，影响所有者权益

8、A公司为2×11年新成立的公司，2×11年发生经营亏损3 000万元，按照税法规定，该亏损可用于抵减以后5个年度的应纳税所得额，预计未来5年内能产生足够的应纳税所得额弥补该亏损。2×12年实现税前利润800万元，未发生其他纳税调整事项，预计未来4年内能产生足够的应纳税所得额弥补剩余亏损。2×12年适用的所得税税率为33%，根据2×12年颁布的新所得税法规定，自2×13年1月1日起该公司适用所得税税率变更为25%。2×13年实现税前利润1 200万元，2×13年未发生其他纳税调整事项，预计未来3年内能产生足够的应纳税所得额弥补剩余亏损。不考虑其他因素，则下列说法正确的是(　)。

A、2×11年末应确认的递延所得税资产990万元

B、2×12年转回递延所得税资产264万元

C、2×12年末的递延所得税资产余额为550万元

D、2×13年末当期应交所得税为0

9、下列经济业务或事项，产生可抵扣暂时性差异的有(　)。

A、因预提产品质量保证费用而确认预计负债

B、本年度发生亏损，可以结转以后年度税前弥补

C、使用寿命不确定且未计提减值准备的无形资产

D、当期购入的交易性金融资产的公允价值变动上升

10、甲公司2010年5月5日购入乙公司普通股股票一批，成本为2300万元，将其划分为可供出售金融资产。2010年末甲公司持有的乙公司股票的公允价值为2900万元;2011年末，该批股票的公允价值为2600万元。黄山公司适用企业所得税税率为25%。若不考虑其他因素，则如下相关会计指标的认定中正确的是(　)。

A、2010年确认“递延所得税负债”150万元

B、2010年形成递延所得税费用150万元

C、2011年冲减“递延所得税负债”75 万元

D、2011年“其他综合收益”减少225万元

11、“递延所得税负债”科目贷方登记的内容有(　)。

A、资产的账面价值大于计税基础产生的暂时性差异影响所得税费用的金额

B、资产的账面价值小于计税基础产生的暂时性差异影响所得税费用的金额

C、负债的账面价值大于计税基础产生的暂时性差异影响所得税费用的金额

D、负债的账面价值小于计税基础产生的暂时性差异影响所得税费用的金额

12、关于与非同一控制下企业合并相关的递延所得税的确认，下列说法不正确的有(　)。

A、对于免税合并，因会计准则规定与税法规定不同而使得取得的可辨认净资产账面价值与计税基础产生差异，应当确认相关的递延所得税，并计入资产减值损失

B、对于免税合并，因会计准则规定与税法规定不同而使得取得的可辨认净资产账面价值与计税基础产生差异，应当确认相关的递延所得税，并调整商誉或计入合并当期损益的金额

C、产生的商誉不存在暂时性差异

D、产生的商誉存在暂时性差异但不需确认递延所得税

三、判断题

1、通常情况下，由于会计和税法对资产的入账价值规定不同，使资产的账面价值与计税基础不同，从而产生了暂时性差异。(　)

2、确认递延所得税负债可能影响所得税费用，也可能不影响所得税费用。(　)

3、在合并报表中，纳入合并范围的企业中，一方的当期所得税资产或递延所得税资产与另一方的当期所得税负债或递延所得税负债一般不能予以抵销，除非所涉及的企业具有以净额结算的法定权利并且意图以净额结算。(　)

4、资产产生的暂时性差异等于未来期间计税时按照税法规定可予税前扣除的金额。(　)

5、资产负债表日，如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值，并且按照资产减值准则的规定，在以后期间不得恢复其账面价值。(　)

6、确认递延所得税资产时，应估计相关可抵扣暂时性差异的转回时间，如果转回期间与当期相隔较长时，相关递延所得税资产应予以折现。(　)

7、因企业合并产生的暂时性差异，在确认递延所得税负债或递延所得税资产时，应相应调整在合并中形成的长期股权投资账面价值。(　)

8、递延所得税资产发生减值时，企业应将减值金额记入“资产减值损失”科目。(　)

9、利润表中当期所得税部分是根据应纳税所得额与适用所得税税率计算确认的。(　)

10、资产的账面价值与计税基础不同产生暂时性差异的原因，主要是由于会计和税收对资产的入账价值不同所产生的。(　)

11、超过税法扣除标准的业务宣传费，能够产生可抵扣暂时性差异。(　)

一、单项选择题

1、

【正确答案】 C

【答案解析】 按照税法规定不认可该类资产在持有期间因公允价值变动产生的利得或损失，2009年末该项投资性房地产的计税基础为原值减去税法规定提取的折旧额。税法规定的月折旧额=300×2÷20÷12=2.5(万元)，计税基础=300-2.5×11=272.5(万元)。

【该题针对“资产的计税基础”知识点进行考核】

2、

【正确答案】 A

【答案解析】 选项A，企业为其子公司进行债务担保而确认的预计负债当期不允许扣除，以后期间也不允许扣除，故预计负债的计税基础=账面价值-0=账面价值，不产生暂时性差异。

【该题针对“特殊项目产生的暂时性差异”知识点进行考核】

3、

【正确答案】 D

【答案解析】 可供出售金融资产公允价值的变动导致账面价值大于计税基础，资产账面价值高于计税基础，形成应纳税暂时性差异，相应的确认递延所得税负债，但是由于可供出售金融资产公允价值变动计入所有者权益(其他综合收益)，因其确认的递延所得税负债也要对应调整所有者权益(其他综合收益)，不会对所得税费用造成影响。会计分录为：

借：可供出售金融资产——公允价值变动40

贷：其他综合收益40

借：其他综合收益10

贷：递延所得税负债10

【该题针对“与直接计入所有者权益的交易或事项相关的所得税”知识点进行考核】

4、

【正确答案】 A

【答案解析】 因按照税法规定，企业违反国家有关法律法规规定支付的罚款和滞纳金不允许税前扣除，即该项负债在未来期间计税时按照税法规定准予税前扣除的金额为0，则其计税基础=账面价值100-未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额0=100(万元)。该项负债的账面价值100万元与其计税基础100万元相同，不形成暂时性差异。

【该题针对“应纳税暂时性差异的确定”知识点进行考核】

5、

【正确答案】 A

【答案解析】 资产的账面价值5 500万元>计税基础5 000万元，其差额为500 万元，即为应纳税暂时性差异。

【该题针对“应纳税暂时性差异的确定”知识点进行考核】

6、

【正确答案】 D

【答案解析】 (1)交易性金融资产账面价值=1 500万元;计税基础为1 000万元;累计应纳税暂时性差异500万元，递延所得税负债发生额=500×25%-30=95(万元)

(2)预计负债账面价值为100万元，计税基础为0万元，累计可抵扣暂时性差异100万元，递延所得税资产发生额=100×25%-13.5=11.5(万元)

(3)应交所得税=[1 000-(500-200)+(100-90)]×15%=106.5(万元)

(4)递延所得税费用=95-11.5=83.5(万元)

(5)所得税费用=106.5+83.5=190(万元)

【该题针对“所得税费用的确认”知识点进行考核】

7、

【正确答案】 C

【答案解析】 预计负债的年初账面余额为30万元，计税基础为0，形成可抵扣暂时性差异30万元;年末账面余额=30+20-8=42(万元)，计税基础为0，形成可抵扣暂时性差异42万元;递延所得税资产借方发生额=42×25%-30×25%=3(万元);2011年应交所得税=(700+9+14-28+20-8)×25%=176.75(万元);2011年所得税费用=176.75-3=173.75(万元);因此，2011年净利润=700-173.75=526.25(万元)。

8、

【正确答案】 A

【答案解析】 产品在合并报表中的账面价值=8500×50%=4250(万元)

产品的计税基础=9500×50%=4750(万元)

为此在合并报表中产生的可抵扣暂时性差异=4750-4250=500(万元)

应确认的递延所得税资产=500×25%=125(万元)

【该题针对“与企业合并相关的递延所得税”知识点进行考核】

9、

【正确答案】 A

【答案解析】 选项A，计税基础=账面价值-未来期间可予税前扣除的金额=0;选项B，计税基础=账面价值-未来期间可予税前扣除的金额0=账面价值;选项C，计税基础=账面价值-未来期间可予税前扣除的金额0=账面价值;选项D，计税基础=账面价值-未来期间可予税前扣除的金额0=账面价值。

【该题针对“负债的计税基础”知识点进行考核】

10、

【正确答案】 A

【答案解析】 税法规定因产品质量保证而计提的预计负债，可在实际发生时税前扣除，则计税基础=账面价值(50-30+40)-可从未来经济利益中扣除的金额(50-30+40)=0。

【该题针对“负债的计税基础”知识点进行考核】

11、

【正确答案】 C

【答案解析】 方法一：递延所得税资产科目的发生额=(3 720-720)×25%=750(万元)，以前各期累计发生的可抵扣暂时性差异=540/15%=3 600(万元)，本期由于所得税税率变动调增递延所得税资产的金额=3 600×(25%-15%)=360(万元)，故本期“递延所得税资产”科目借方发生额=750+360=1 110(万元)。

方法二：递延所得税资产科目发生额=(540/15%+3 720-720)×25%-540=1 110(元)。

【该题针对“递延所得税资产的确认和计量”知识点进行考核】

12、

【正确答案】 B

【答案解析】 2009年末该项设备的账面价值=1 000-100=900(万元)

计税基础=1000-200=800(万元)

应纳税暂时性差异=900-800=100(万元)

2009年末应确认递延所得税负债100×25%=25(万元)

2010年末该项设备的账面价值=1 000-100-100-40=760(万元)

计税基础=1000-200-160=640(万元)

应纳税暂时性差异=760-640=120(万元)

2010年末递延所得税负债余额=120×25%=30(万元)

2010年末应确认递延所得税负债=30-25=5(万元)

【该题针对“递延所得税负债的确认和计量”知识点进行考核】

13、

【正确答案】 A

【答案解析】 2012年年末账面价值=2 300(万元)，计税基础=2 000(万元)，累计应纳税暂时性差异=300(万元);2012年年末“递延所得税负债”余额=300×25%=75(万元);2012年“递延所得税负债”发生额=75-50=25(万元);故为递延所得税收益-25万元。

【该题针对“递延所得费用(或收益)的计量”知识点进行考核】

14、

【正确答案】 A

【答案解析】 ①应税所得=400+1+50-10=441(万元);

②应交所得税=441×25%=110.25(万元);

③递延所得税资产借记12.5万元(=50×25%);

④递延所得税负债贷记2.5万元(=10×25%);

⑤所得税费用=110.25-12.5+2.5=100.25(万元)

⑥净利润=400-100.25=299.75(万元)。

15、

【正确答案】 C

【答案解析】 选项A，无形资产计税基础=600×150%-600×150%/10÷2=855(万元);选项B，研发支出形成的无形资产虽然产生可抵扣暂时性差异，但是不确认递延所得税资产;选项C，应交所得税=(1000-400×50%-600/10/2×50%)×25%=196.25(万元);选项D，研发支出中的费用化支出不产生暂时性差异。

【该题针对“不确认递延所得税资产的特殊情况”知识点进行考核】

二、多项选择题

1、

【正确答案】 BD

【答案解析】 选项A，按税法规定，对于交易性金融资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，因此计税基础与账面价值不相等;选项B，企业为关联方提供债务担保确认的预计负债，按税法规定不允许税前扣除，所以预计负债的计税基础=账面价值-0，即计税基础=账面价值;选项C，账面价值为100万元，计税基础=100×150%=150，计税基础与账面价值不相等;选项D，税法规定的收入确认时点与会计准则一致，会计确认的预收账款，税收规定亦不计入当期应纳税所得额，因此预收账款的账面价值等于计税基础。

2、

【正确答案】 CD

【答案解析】 选项A，会导致固定资产的账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异;选项B，由于会计上期末以公允价值调整交易性金融资产，税法上以初始确认的金额计量，所以会使资产账面价值小于其计税基础，产生可抵扣暂时性差异;选项C，使用寿命不确定的无形资产，在持有期间不需要进行摊销，税法上按照规定的年限进行摊销，在企业没有计提减值准备的情况下，会导致账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异;选项D，会使资产账面价值大于其计税基础，产生应纳税暂时性差异。

3、

【正确答案】 BCD

【答案解析】 ①2014年应税所得

=2000+700-1500-300=900(万元);

②2014年应交所得税=900×25%=225(万元);

③2014年“递延所得税资产”借记额

=700×25%=175(万元);

④2014年“递延所得税负债”贷记额

=1500×25%=375(万元);

⑤2014年“所得税费用”

=225-175+375=425(万元);

⑥2014年“净利润”

=2000-425=1575(万元)。

【该题针对“所得税费用的确认”知识点进行考核】

4、

【正确答案】 ABC

【答案解析】 可供出售金融资产公允价值的变动，应该计入所有者权益(其他综合收益)，不影响当期损益，不需要进行纳税调整。

【该题针对“所得税费用的确认”知识点进行考核】

5、

【正确答案】 CD

【答案解析】 选项A，根据准则规定，如果某项交易或事项按照会计准则规定应计入所有者权益，由该交易或事项产生的递延所得税资产或递延所得税负债及其变化亦应计入所有者权益，不构成利润表中的所得税费用。期末按公允价值调增可供出售金融资产的金额，应调增其他综合收益，由此确认的递延所得税负债也应调整其他综合收益;选项B，非同一控制下的合并中，被投资企业可辨认资产、负债公允价值与账面价值不同所产生的暂时性差异不调整所得税费用。

【该题针对“所得税费用的确认”知识点进行考核】

6、

【正确答案】 ABCD

【该题针对“所得税的列报”知识点进行考核】

7、

【正确答案】 AD

【答案解析】 选项B，公允价值模式计量的投资性房地产因公允价值变动计入到公允价值变动损益科目，所以因其而确认的递延所得税，会影响所得税费用的金额;选项C，企业应以转回期间适用的所得税税率(假设未来的适用税率可以预计)为基础计算确定递延所得税资产或负债的金额。

【该题针对“适用所得税税率变化对递延所得税的影响”知识点进行考核】

8、

【正确答案】 ACD

【答案解析】 2×11年末，A公司应确认的递延所得税资产=3 000×33%=990(万元);

2×12年末，可税前补亏800万元，递延所得税资产余额为(3 000-800)×25%=550(万元)，应转回的递延所得税资产=990-550=440(万元)，应交所得税为0，当期所得税费用=440万元;

2×13年末，可税前补亏1 200万元，递延所得税资产余额为(3 000-800-1 200)×25%=250(万元)，应转回的递延所得税资产=550-250=300(万元)，应交所得税为0，当期所得税费用=300万元。

【该题针对“所得税费用的确认”知识点进行考核】

9、

【正确答案】 AB

【答案解析】 选项C，使用寿命不确定且未计提减值准备的无形资产，其账面价值等于其入账成本，税法上要对其进行摊销，所以其账面价值会大于其计税基础，产生应纳税暂时性差异;选项D，交易性金融资产的公允价值变动可能产生可抵扣暂时性差异也可能产生应纳税暂时性差异。

【该题针对“可抵扣暂时性差异的确定”知识点进行考核】

10、

【正确答案】 ACD

【答案解析】 ①2010年因可供出售金融资产增值600万元而造成新增应纳税差异600万元，相关分录如下：

借：其他综合收益　150

贷：递延所得税负债　150

②2011年因可供出售金融资产暂时减值300万元，应确认转回应纳税差异300万元，相关会计分录如下：

借：递延所得税负债　75

贷：其他综合收益　　75

③2011年净借“其他综合收益”225万元。

【该题针对“递延所得税负债的确认和计量”知识点进行考核】

11、

【正确答案】 AD

【答案解析】 选项A和D产生的是应纳税暂时性差异，应确认递延所得税负债。

【该题针对“递延所得税负债的确认和计量”知识点进行考核】

12、

【正确答案】 AC

【答案解析】 非同一控制下的企业合并产生的商誉产生暂时性差异，只是不确认递延所得税。

【该题针对“不确认递延所得税负债的特殊情况”知识点进行考核】

二、多项选择题

1、

【正确答案】 BD

【答案解析】 选项A，按税法规定，对于交易性金融资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，因此计税基础与账面价值不相等;选项B，企业为关联方提供债务担保确认的预计负债，按税法规定不允许税前扣除，所以预计负债的计税基础=账面价值-0，即计税基础=账面价值;选项C，账面价值为100万元，计税基础=100×150%=150，计税基础与账面价值不相等;选项D，税法规定的收入确认时点与会计准则一致，会计确认的预收账款，税收规定亦不计入当期应纳税所得额，因此预收账款的账面价值等于计税基础。

2、

【正确答案】 CD

【答案解析】 选项A，会导致固定资产的账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异;选项B，由于会计上期末以公允价值调整交易性金融资产，税法上以初始确认的金额计量，所以会使资产账面价值小于其计税基础，产生可抵扣暂时性差异;选项C，使用寿命不确定的无形资产，在持有期间不需要进行摊销，税法上按照规定的年限进行摊销，在企业没有计提减值准备的情况下，会导致账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异;选项D，会使资产账面价值大于其计税基础，产生应纳税暂时性差异。

3、

【正确答案】 BCD

【答案解析】 ①2014年应税所得

=2000+700-1500-300=900(万元);

②2014年应交所得税=900×25%=225(万元);

③2014年“递延所得税资产”借记额

=700×25%=175(万元);

④2014年“递延所得税负债”贷记额

=1500×25%=375(万元);

⑤2014年“所得税费用”

=225-175+375=425(万元);

⑥2014年“净利润”

=2000-425=1575(万元)。

【该题针对“所得税费用的确认”知识点进行考核】

4、

【正确答案】 ABC

【答案解析】 可供出售金融资产公允价值的变动，应该计入所有者权益(其他综合收益)，不影响当期损益，不需要进行纳税调整。

【该题针对“所得税费用的确认”知识点进行考核】

5、

【正确答案】 CD

【答案解析】 选项A，根据准则规定，如果某项交易或事项按照会计准则规定应计入所有者权益，由该交易或事项产生的递延所得税资产或递延所得税负债及其变化亦应计入所有者权益，不构成利润表中的所得税费用。期末按公允价值调增可供出售金融资产的金额，应调增其他综合收益，由此确认的递延所得税负债也应调整其他综合收益;选项B，非同一控制下的合并中，被投资企业可辨认资产、负债公允价值与账面价值不同所产生的暂时性差异不调整所得税费用。

【该题针对“所得税费用的确认”知识点进行考核】

6、

【正确答案】 ABCD

【该题针对“所得税的列报”知识点进行考核】

7、

【正确答案】 AD

【答案解析】 选项B，公允价值模式计量的投资性房地产因公允价值变动计入到公允价值变动损益科目，所以因其而确认的递延所得税，会影响所得税费用的金额;选项C，企业应以转回期间适用的所得税税率(假设未来的适用税率可以预计)为基础计算确定递延所得税资产或负债的金额。

【该题针对“适用所得税税率变化对递延所得税的影响”知识点进行考核】

8、

【正确答案】 ACD

【答案解析】 2×11年末，A公司应确认的递延所得税资产=3 000×33%=990(万元);

2×12年末，可税前补亏800万元，递延所得税资产余额为(3 000-800)×25%=550(万元)，应转回的递延所得税资产=990-550=440(万元)，应交所得税为0，当期所得税费用=440万元;

2×13年末，可税前补亏1 200万元，递延所得税资产余额为(3 000-800-1 200)×25%=250(万元)，应转回的递延所得税资产=550-250=300(万元)，应交所得税为0，当期所得税费用=300万元。

【该题针对“所得税费用的确认”知识点进行考核】

9、

【正确答案】 AB

【答案解析】 选项C，使用寿命不确定且未计提减值准备的无形资产，其账面价值等于其入账成本，税法上要对其进行摊销，所以其账面价值会大于其计税基础，产生应纳税暂时性差异;选项D，交易性金融资产的公允价值变动可能产生可抵扣暂时性差异也可能产生应纳税暂时性差异。

【该题针对“可抵扣暂时性差异的确定”知识点进行考核】

10、

【正确答案】 ACD

【答案解析】 ①2010年因可供出售金融资产增值600万元而造成新增应纳税差异600万元，相关分录如下：

借：其他综合收益　150

贷：递延所得税负债　150

②2011年因可供出售金融资产暂时减值300万元，应确认转回应纳税差异300万元，相关会计分录如下：

借：递延所得税负债　75

贷：其他综合收益　　75

③2011年净借“其他综合收益”225万元。

【该题针对“递延所得税负债的确认和计量”知识点进行考核】

11、

【正确答案】 AD

【答案解析】 选项A和D产生的是应纳税暂时性差异，应确认递延所得税负债。

【该题针对“递延所得税负债的确认和计量”知识点进行考核】

12、

【正确答案】 AC

【答案解析】 非同一控制下的企业合并产生的商誉产生暂时性差异，只是不确认递延所得税。

【该题针对“不确认递延所得税负债的特殊情况”知识点进行考核】

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