2018中级会计师《中级会计实务》汇总4

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一、单项选择题

1、甲公司以生产经营用的客车和货车交换乙公司生产经营用的C设备和D设备。甲公司换出：客车原值45万元，已计提折旧3万元;货车原值37.50万元，已计提折旧10.50万元。乙公司换出：C设备原值22.50万元，已计提折旧9万元;D设备原值63万元，已计提折旧7.50万元。假定该项交换不具有商业实质(不考虑增值税问题)。则甲公司取得的C设备和D设备的入账价值分别为(　)万元。

A、37.5和45

B、27和42

C、22.5和63

D、13.5和55.5

2、X公司以一栋厂房和一项无形资产与Y公司的一项长期股权投资(对被投资方不构成控制)进行非货币性资产交换。X公司换出厂房的账面原价为500万元，累计折旧为125万元，公允价值为390万元;换出无形资产的账面原价为60万元，累计摊销为12万元，公允价值为50万元。Y公司换出长期股权投资的账面原价为375万元，已计提减值准备为16万元，公允价值为350万元。X公司另向Y公司收取银行存款90万元作为补价。假定该非货币性资产交换不具有商业实质，不考虑相关税费等因素，X公司换入Y公司长期股权投资的入账价值为(　)万元。

A、333

B、423

C、350

D、359

3、甲公司以一条流水线换入乙公司的一项无形资产(土地使用权)，该流水线系2010年2月购建的，账面原价为150万元，累计折旧为50万元，已计提减值准备10万元，公允价值为80万元;乙公司土地使用权的账面余额为120万元，累计摊销为30万元，公允价值为70万元。双方协议，乙公司支付给甲公司银行存款为15.9万元(其中补价10万元，增值税销项税额和进项税额的差额5.9万元)，甲公司负责把流水线设备运至乙公司，发生相关税费为2万元。假设该项交易具有商业实质，流水线适用的增值税税率17%，土地使用权适用的增值税税率为11%。计算甲公司换入土地使用权的入账价值为(　)万元。

A、70

B、0

C、82

D、90

4、A公司以一批库存商品换入B公司一项可供出售金融资产和一项无形资产(土地使用权)。两家公司均为增值税一般纳税人，存货适用的增值税税率为17%，土地使用权适用的增值税税率为11%。A公司该批库存商品的账面价值为500万元，公允价值为800万元，B公司该项可供出售金融资产的成本为200万元，公允价值变动(借方)为100万元，公允价值为350万元，无形资产的原价为400万元，累计摊销50万元，公允价值为600万元。A公司支付给B公司银行存款80万元。假定不考虑其他税费，该项交换具有商业实质。A公司换入可供出售金融资产的入账价值为(　)万元。

A、360

B、350

C、353.68

D、349.68

5、A公司以一项无形资产与B公司的一项投资性房地产进行资产置换，A公司另向B公司支付银行存款45万元。资料如下：①A公司换出：无形资产——土地使用权，账面原值为450万元，已计提摊销额50万元，公允价值为405万元;②B公司换出：投资性房地产，其中“成本”为310万元，“公允价值变动”为90万元(借方余额)，公允价值为450万元。在具有商业实质的情况下，A公司和B公司的会计处理(假定不考虑相关税费)正确的是(　)。

A、A公司换入投资性房地产入账价值为337.5万元

B、A公司确认处置损益为112.5万元

C、B公司换入无形资产入账价值为405万元

D、B公司确认处置损益为10万元

6、下列有关非货币性资产交换的说法中，不正确的是(　)。

A、非货币性资产交换可以涉及少量补价，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考

B、当交换具有商业实质并且公允价值能够可靠计量时，应当以换出资产的公允价值加上支付的补价(或减去收到的补价)和应支付的相关税费作为换入资产的成本

C、不具有商业实质的交换，应当以换出资产的账面价值和为换入资产支付的相关税费作为换入资产的成本

D、收到补价时应确认收益，支付补价时不能确认收益

7、2015年3月甲公司以可供出售金融资产和交易性金融资产交换乙公司生产经营用的精密仪器和无形资产(专利技术)。有关资料如下：甲公司换出：可供出售金融资产的账面价值为35万元(其中成本为40万元、公允价值变动减少5万元)，公允价值为45万元;交易性金融资产的账面价值为20万元(其中成本为18万元、公允价值变动为2万元)，公允价值为30万元;公允价值合计75万元。乙公司换出：精密仪器原值为20万元，系2014年购入，已计提折旧9万元，公允价值为15万元;专利技术原价为63万元，已计提摊销3万元，公允价值为65万元。甲公司向乙公司支付银行存款7.55万元(其中补价5万元，增值税进项税额2.55万元)，甲公司为换入精密仪器支付运费4万元。假设该项交换具有商业实质且公允价值能够可靠地计量，增值税税率17%，交换前后资产的用途不变。则甲公司有关非货币性资产交换的处理，正确的是(　)。

A、换入精密仪器的入账价值为15万元

B、换入无形资产的入账价值为65万元

C、确认投资收益10万元

D、影响营业利润的金额为17万元

8、甲公司以生产经营用的客车和货车交换乙公司生产经营用的C设备和D设备。甲公司换出：客车原值45万元，已计提折旧3万元，公允价值45万元;货车原值37.50万元，已计提折旧10.50万元，公允价值30万元。乙公司换出：C设备原值22.50万元，已计提折旧9万元，公允价值15万元;D设备原值63万元，已计提折旧7.50万元，公允价值80万元。甲公司另向乙公司支付银行存款23.4万元(其中补价20万元，增值税进销差额3.4万元)。假定该项交换具有商业实质。则甲公司取得的C设备的入账价值为(　)万元。

A、15

B、63

C、60

D、55.20

9、A公司和B公司均为增值税一般纳税人，2011年4月6日，A公司以一批库存商品和固定资产与B公司持有的长期股权投资进行交换，A公司该批库存商品的账面价值为80万元，不含增值税的公允价值为100万元，增值税税额为17万元;固定资产原价为300万元，已计提折旧190万元，未计提减值准备，该项固定资产的公允价值为160万元，增值税税额为17.6万元，交换中发生固定资产清理费用10万元。B公司持有的长期股权投资的账面价值为260万元，公允价值为294.6万元，假设该项非货币性资产交换具有商业实质。则A公司该项交易计入损益的金额为(　)万元。

A、20

B、40

C、60

D、100

10、A公司以一项无形资产与B公司的一项交易性金融资产进行资产置换，A公司另向B公司支付银行存款45万元。其他资料如下：①A公司换出：无形资产――土地使用权，账面原值为450万元，已计提摊销额67.5万元，公允价值为405万元;②B公司换出：交易性金融资产，其中“成本”为427.5万元，“公允价值变动”为90万元(贷方余额)，公允价值为450万元。在具有商业实质的情况下，假定不考虑相关税费，则B公司正确的会计处理是(　)。

A、无形资产入账价值为337.5万元;资产处置损益为112.5万元

B、无形资产入账价值为292.5万元;资产处置损益为22.5万元

C、无形资产入账价值为303.75万元;资产处置损益为112.5万元

D、无形资产入账价值为405万元;资产处置损益为112.5万元

11、A公司以一项固定资产(不动产)与甲公司的一项可供出售金融资产进行资产置换，A公司另向甲公司支付银行存款0.03万元。资料如下：①A公司换出：固定资产，原值为30万元，已计提折旧5万元，公允价值为27万元，增值税销项税额为2.97万元;②甲公司换出：可供出售金融资产账面余额为28.50万元，已计提减值准备6万元，公允价值为30万元;假定该项交换具有商业实质。则A公司因该项非货币性资产交换产生的利得为(　)万元。

A、2

B、30

C、22.50

D、27

二、多项选择题

1、企业对不具有商业实质、或虽具有商业实质但换入和换出资产的公允价值均不能够可靠计量的非货币性资产交换，换出资产为原材料的情况下，下列会计处理中，不正确的有(　)。

A、按材料的公允价值确认营业外收入

B、按材料的公允价值确认其他业务收入

C、按材料公允价值高于账面价值的差额确认营业外收入

D、按材料公允价值低于账面价值的差额确认资产减值损失

2、不具有商业实质的非货币性资产交换同时换入多项资产的，在确定各项换入资产的成本时，下列说法中不正确的有(　)。

A、应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本

B、应当按照换出各项资产的公允价值占换出资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本

C、应当按照换出各项资产的账面价值占换出资产账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本

D、应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本

3、甲公司与A公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。甲公司以其一项交易性金融资产换入A公司所生产的一批X产品。该项交易性金融资产的账面价值为115万元，其中成本为105万元，公允价值变动为10万元，当日的公允价值为130万元;A公司用于交换的X产品的成本为90万元，不含税公允价值(等于计税基础)为120万元，甲公司另支付银行存款10.4万元(其中收取补价10万元，支付增值税进项税额20.4万元)。A公司为换入该项金融资产另支付手续费等1.2万元。甲公司将换入的X产品作为库存商品核算，A公司将换入的金融资产作为可供出售金融资产核算。假定该项交易具有商业实质，不考虑其他因素，则下列说法中不正确的有(　)。

A、A公司换入金融资产的入账价值为140.4万元

B、甲公司换入存货的入账价值为109.6万元

C、甲公司应确认的投资收益为15万元

D、A公司应确认的损益为30万元

4、下列关于非货币性资产交换说法正确的有(　)。

A、关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质

B、如果换出资产的公允价值能够可靠计量，就应当以其公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本

C、只要该项交换具有商业实质，就应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本

D、如果换入资产与换出资产的预计未来现金流量、时间和风险有显著不同，就可以认定其具有商业实质(不考虑关联方影响)

5、根据《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》的规定，下列各项目中，属于货币性资产的有(　)。

A、存出投资款

B、不准备持有至到期的债券投资

C、信用卡存款

D、准备持有至到期的债券投资

6、在具有商业实质，且换入资产或者换出资产的公允价值能够可靠计量的情况下，下列说法正确的有(　)。

A、如果换出的资产是固定资产、无形资产等，则换出的固定资产和无形资产的账面价值和公允价值之间的差额计入营业外收支

B、如果换出的是企业持有的存货，则需要按照公允价值确认收入，同时按照账面价值结转成本

C、如果换出的资产是可供出售金融资产，则可供出售金融资产账面价值和公允价值之间的差额，确认资本公积

D、如果换出的资产是投资性房地产，则投资性房地产的账面价值和公允价值之间的差额计入营业外收入或者营业外支出

7、下列交易中，属于非货币性资产交换的有(　)。

A、以800万元应收债权换取生产用设备

B、以持有至到期的公司债券换取一项长期股权投资

C、以公允价值为600万元(含税公允价值702万元)的生产用固定资产换取投资性房地产，另收取补价140万元

D、以公允价值为600万元的专利技术换取可供出售金融资产，另支付补价160万元

8、甲公司于2015年5月1日与乙公司进行非货币性资产交换，甲公司用生产设备交换乙公司的一批商品，双方交换后均保持资产的原有使用状态，设备的原价为500万元，累计折旧为350万元，已提减值准备15万元，公允价值为200万元，增值税率为17%;库存商品的账面余额为150万元，已提跌价准备为3万元，公允价值为180万元，增值税率为17%，消费税率为8%，双方约定由乙公司另行支付银行存款18万元，下列基于上述业务的会计处理中正确的有(　)万元 。

A、甲公司认定的补价比重为9%

B、甲公司转让设备的收益为65万元

C、甲公司换入商品的入账成本为185.4万元

D、乙公司换入设备的入账成本为194.6万元

三、判断题

1、非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量与不具有商业实质或公允价值不能够可靠计量的区别，只有发生补价的情况下，具有商业实质确认非货币性资产交换损益，而不具有商业实质不确认非货币性资产交换损益。(　)

2、非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，在发生补价的情况下，支付补价方，应当以换入资产的公允价值和应支付的相关税费，作为换入资产的成本。(　)

3、在非货币性资产交换中，如果换入资产的未来现金流量在风险、金额、时间方面与换出资产显著不同，但换入或换出资产的公允价值不能可靠计量，则该交易不应认定为具有商业实质。(　)

4、当换入资产或换出资产不存在同类或类似资产的可比市场交易时，可以采用估值技术确定其公允价值。(　)

5、采用公允价值模式计量的非货币性资产交换中，换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值和其账面价值的差额计入营业外支出或资本公积。(　)

6、以账面价值500万元，准备持有至到期的长期债券投资换入A公司公允价值为490万元的专利技术，并支付补价10万，该项非关联交易属于非货币性资产交换。(　)

7、多项非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的，应当按照换入资产的公允价值作为换入资产的入账价值。(　)

8、在非货币性资产交换中，如果按换出资产账面价值为基础计量换入资产成本的，无论是否收付补价，对换出资产公允价值与账面价值的差额均不确认损益。(　)

一、单项选择题

1、

【正确答案】 D

【答案解析】 甲公司换入资产的总成本=(45-3)+(37.5-10.5)=69(万元);换入C设备的入账价值=69×13.5/(13.5+55.5)=13.5(万元)，换入D设备的入账价值=69×55.5/(13.5+55.5)=55.5(万元)。

【该题针对“以账面价值计量且涉及多项非货币性资产交换的处理”知识点进行考核】

2、

【正确答案】 A

【答案解析】 不具有商业实质情况下，换入资产的入账价值=(500-125)+(60-12)-90=333(万元)。X公司处理如下：

借：长期股权投资 333

银行存款 90

累计摊销 12

贷：固定资产清理375

无形资产 60

【该题针对“以账面价值计量且涉及多项非货币性资产交换的处理”知识点进行考核】

3、

【正确答案】 A

【答案解析】 甲公司换入资产的账务处理如下：

借：固定资产清理 90

累计折旧 50

固定资产减值准备 10

贷：固定资产 150

借：固定资产清理 2

贷：银行存款 2

换入无形资产的入账价值=80-10=70(万元)

借：无形资产 70

应交税费——应交增值税(进项税额)7.7

银行存款15.9

贷：固定资产清理 80

应交税费——应交增值税(销项税额) 13.6

借：营业外支出 12

贷：固定资产清理 12

【该题针对“非货币性资产交换的核算(综合)”知识点进行考核】

4、

【正确答案】 B

【答案解析】 A公司应支付的不含税补价=350+600-800=150(万元)，换入可供出售金融资产的入账价值=(800+150)×350/(350+600)=350(万元)。A公司会计处理为：

借：可供出售金融资产350

无形资产600

应交税费——应交增值税(进项税额)66

贷：银行存款80

主营业务收入800

应交税费——应交增值税(销项税额)136

借：主营业务成本500

贷：库存商品500

【该题针对“非货币性资产交换的核算(综合)”知识点进行考核】

5、

【正确答案】 C

【答案解析】 选项AB，A公司换入投资性房地产的成本=405+45=450(万元);确认处置损益=405-(450-50)=5(万元);

选项CD，B公司取得的无形资产入账价值=450-45=405(万元);确认处置损益=450-(310+90)=50(万元)。

【该题针对“以公允价值计量的非货币性资产交换(综合)”知识点进行考核】

6、

【正确答案】 D

【答案解析】 非货币性资产交换在具有商业实质且公允价值能够可靠计量时，确认资产转让损益，与收支补价无关。

【该题针对“以公允价值计量的非货币性资产交换(综合)”知识点进行考核】

7、

【正确答案】 B

【答案解析】 A选项，换入精密仪器的入账价值为19万元;C选项，确认投资收益17万元;D选项，影响营业利润的金额为15万元。计算过程如下：

换入精密仪器的入账价值

=(75+5)×15/80+4=19(万元)

换入专利技术的入账价值

=(75+5)×65/80=65(万元)

账务处理为：

借：固定资产 19

应交税费——应交增值税(进项税额)2.55

无形资产 65

可供出售金融资产——公允价值变动 5

公允价值变动损益 2

贷：可供出售金融资产——成本 40

其他综合收益 5

交易性金融资产——成本 18

——公允价值变动 2

投资收益 17

银行存款 11.55

【该题针对“以公允价值计量且涉及多项非货币性资产交换的处理”知识点进行考核】

8、

【正确答案】 A

【答案解析】 本题考核以公允价值计量的多项非货币资产交换的处理。甲公司换入资产的总成本=45+30+20=95(万元);换入C设备的入账价值=95×15/(15+80)=15(万元)。

【该题针对“以公允价值计量且涉及多项非货币性资产交换的处理”知识点进行考核】

9、

【正确答案】 C

【答案解析】 A公司的账务处理：A公司换出库存商品计入损益的金额是确认的收入100万元和结转的成本80万元;换出固定资产的处置损益是160-(300-190)-10=40(万元)。所以A公司计入损益的金额合计=(100-80)+40=60(万元)。

【该题针对“以公允价值计量且涉及多项非货币性资产交换的处理”知识点进行考核】

10、

【正确答案】 D

【答案解析】 B公司取得的无形资产的入账价值=450-45=405(万元)，资产的处置损益=450-(427.5-90)=112.5(万元)。

【该题针对“以公允价值计量的非货币性资产交换(综合)”知识点进行考核】

11、

【正确答案】 A

【答案解析】 A公司此次非货币性资产交换产生的利得=27-(30-5)=2(万元)。

【该题针对“以公允价值计量的非货币性资产交换(综合)”知识点进行考核】

二、多项选择题

1、

【正确答案】 ABCD

【答案解析】 不具有商业实质的或具有商业实质但换入或换出资产的公允价值不能够可靠计量的非货币性资产交换，不确认交易损益，所以ABCD都是不正确的。

【该题针对“非货币性资产交换的核算(综合)”知识点进行考核】

2、

【正确答案】 ABC

【答案解析】 不具有商业实质的非货币性资产交换同时换入多项资产的，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。

【该题针对“以账面价值计量且涉及多项非货币性资产交换的处理”知识点进行考核】

3、

【正确答案】 ABC

【答案解析】 甲公司的会计分录为：

借：库存商品 120

应交税费——应交增值税(进项税额) 20.4

贷：交易性金融资产——成本 105

——公允价值变动 10

银行存款 10.4

投资收益 15

借：公允价值变动损益 10

贷：投资收益 10

A公司的会计分录为：

借：可供出售金融资产——成本 131.2

银行存款 9.2

贷：主营业务收入 120

应交税费——应交增值税(销项税额) 20.4

借：主营业务成本 90

贷：库存商品 90

【该题针对“以公允价值计量的非货币性资产交换(综合)”知识点进行考核】

4、

【正确答案】 AD

【答案解析】 非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：(1)该项交换具有商业实质;(2)换入资产或换出资产的公允价值能够可靠的计量。但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的可以按换入资产的公允价值为基础确定入账价值。

换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同，视其具有商业实质。

【该题针对“商业实质的判断”知识点进行考核】

5、

【正确答案】 ACD

【答案解析】 货币性资产是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括库存现金、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。存出投资款和信用卡存款是其他货币资金，属于货币性资产。不准备持有至到期的债券投资，回收的金额不确定，属于非货币性资产。

【该题针对“非货币性资产交换的概念”知识点进行考核】

6、

【正确答案】 AB

【答案解析】 选项C，应计入投资收益;选项D，应按公允价值确认收入，同时按账面价值结转成本。

【该题针对“以公允价值计量的非货币性资产交换(综合)”知识点进行考核】

7、

【正确答案】 CD

【答案解析】 选项A中的应收债权和选项B中的持有至到期的公司债券属于货币性资产，因此，选项AB不属于非货币性资产交换;选项C，140/600×100%=23.33%，小于25%，属于非货币性资产交换;选项D，160/(160+600)×100%=21.05%，小于25%，属于非货币性资产交换。

【该题针对“非货币性资产交换的认定”知识点进行考核】

8、

【正确答案】 ABCD

【答案解析】 本题考核非货币性资产交换的核算。备选答案A，甲公司的补价比重=18÷200×100%=9%<25%，应界定为非货币性资产交换;备选答案B，甲公司转让设备的收益=200-(500-350-15)=65(万元);备选答案C，甲公司换入商品的入账成本=200+200×17%-18-180×17%=185.4(万元);备选答案D，乙公司换入设备的入账成本=180+180×17%+18-200×17%=194.6(万元)。

【该题针对“非货币性资产交换的核算(综合)”知识点进行考核】

三、判断题

1、

【正确答案】 错

【答案解析】 无论是否发生补价，不具有商业实质或公允价值不能够可靠计量的非货币性资产交换均不确认资产交换损益;具有商业实质且公允价值能够可靠计量的情况要确认资产交换损益。

【该题针对“以账面价值计量的非货币性资产交换(综合)”知识点进行考核】

2、

【正确答案】 错

【答案解析】 非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，支付补价方，应当以换出资产的公允价值加上支付的补价加上应支付的相关税费，作为换入资产的成本。除非有确凿证据表明换入资产的公允价值比换出资产的公允价值更加可靠。

【该题针对“以公允价值计量的非货币性资产交换(综合)”知识点进行考核】

3、

【正确答案】 错

【答案解析】 在非货币性资产交换中，如果换入资产的未来现金流量在风险、金额、时间方面与换出资产显著不同，则表明该交易具有商业实质，与换入或换出资产的公允价值能否可靠计量无关。

【该题针对“商业实质的判断”知识点进行考核】

4、

【正确答案】 对

【该题针对“公允价值能否可靠计量的判断”知识点进行考核】

5、

【正确答案】 错

【答案解析】 采用公允价值模式计量的非货币性资产交换中，换出资产为固定资产、无形资产的，其差额应该计入到营业外收入或营业外支出。

【该题针对“非货币性资产交换的核算(综合)”知识点进行考核】

6、

【正确答案】 错

【答案解析】 比例虽然是10/490=2.04%<25%，但是准备持有至到期的长期债券投资属于货币性资产，不属于非货币性资产交换。

【该题针对“非货币性资产交换的认定”知识点进行考核】

7、

【正确答案】 错

【答案解析】 本题考核多项非货币性资产交换的处理。这种情况下，应按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。

【该题针对“以公允价值计量且涉及多项非货币性资产交换的处理”知识点进行考核】

8、

【正确答案】 对

【该题针对“以账面价值计量的非货币性资产交换(综合)”知识点进行考核】

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