2017年中会《会计实务》模拟练习（11）

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中级会计考前冲刺

一、单项选择题

1.甲企业欠乙企业货款500万元，到期日为2007年3月8日，因甲企业发生财务困难，4月20日起双方开始商议债务重组事宜，5月8日双方签订重组协议，乙企业同意甲企业以价值450万元的产成品抵债，甲企业分批将该批产品运往乙企业，第一批产品运抵日为5月10日，最后一批运抵日为5月20日，并于当日办妥有关债务解除手续。则甲企业应确定的债务重组日为(　)。

A.4月20日　　B.5月8日　　C.5月10日　　D.5月20日

【正确答案】 D

【答案解析】 抵债产品分批运送的，应以最后一批产品运抵债权方并办妥债务解除手续日为债务重组日。

【该题针对“债务重组日的确定”知识点进行考核】

2.2007年3月10日，甲公司销售一批材料给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为200000元，增值税销项税额为34000元，款项尚未收到。2007年6月4日，甲公司与乙公司进行债务重组。重组协议如下：甲公司同意豁免乙公司债务80000元;延长期间，每月加收余款2%的利息，利息和本金于2007年9月4日一同偿还。假定甲公司为该项应收账款计提坏账准备2000元，整个债务重组交易没有发生相关的税费。在债务重组日，甲公司应确认的债务重组损失为( )元。

A.68760　　B.78000　　C.63960　　D.0

【正确答案】 A

【答案解析】 甲公司应确认的债务重组损失=(200000+34000-2000)-〔(200000+34000)-80000〕×(1+2%×3)=68760(元)。

【该题针对“修改其他债务条件的处理”知识点进行考核】

3.债务重组的方式不包括( )。

A.债务人以低于债务账面价值的现金清偿债务 B.修改其他债务条件

C.借新债还旧债 D.债务转为资本

【正确答案】 C

【该题针对“债务重组的方式”知识点进行考核】

4.以现金清偿债务的，债务人应当在满足金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额计入( )。

A.资本公积　　　B.营业外收入 C.营业外支出　　D.管理费用

【正确答案】 B

【答案解析】 根据规定，以现金清偿债务的，债务人应当在满足金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益(营业外收入)。

【该题针对“以资产清偿债务的处理”知识点进行考核】

5.甲公司应收乙公司货款800万元，经磋商，双方同意按600万元结清该笔货款。甲公司已经为该笔应收账款计提了100万元的坏账准备，在债务重组日，该事项对甲公司和乙公司的影响分别为( )。

A.甲公司资本公积减少200万元，乙公司资本公积增加200万元

B.甲公司营业外支出增加100万元，乙公司资本公积增加200万元

C.甲公司营业外支出增加200万元，乙公司营业外收入增加200万元

D.甲公司营业外支出增加100万元，乙公司营业外收入增加200万元

【正确答案】 D

【答案解析】 甲公司实际收到的款项600万元小于应收债权账面价值700万元的差额100万元计入当期营业外支出，乙公司实际支付的款项600万元小于应付债务账面余额800万元的差额200万元计入营业外收入。

【该题针对“以资产清偿债务的处理”知识点进行考核】

6.债务人以一批自产产品偿还到期无法支付的债务时，应按照该产品的( )确认主营业务收入的金额。

A.账面价值　　B.成本 C.公允价值　　D.账面余额

【正确答案】 C

【答案解析】 以非现金资产偿还债务时，非现金资产为存货的，应当视同销售处理，根据收入相关规定，按非现金资产的公允价值确认销售商品收入，同时按照存货的实际成本结转相应的成本。

【该题针对“以资产清偿债务的处理”知识点进行考核】

7.甲企业应收乙企业账款160万元，由于乙企业发生财务困难，无法偿付欠款。经协商，乙企业以价值100万元的材料抵债(增值税率为17%)，该批材料公允价值为120万元。甲企业不再向乙企业另行支付增值税。甲企业按应收账款的5‰计提坏账准备。则乙企业应计入营业外收入的数额为( )万元。

A.40　　　　　　B.19.6 C.20.4　　　　　D.20

【正确答案】 B

【答案解析】 乙企业应计入营业外收入的数额为=160-120×(1+17%)=19.6(万元)

乙企业的账务处理：

借：应付账款　　　　160

贷：其他业务收入　　　　　　　　　　　　120

应交税费――应交增值税(销项税额)　20.4

营业外收入　　　　　　　　　　　　　19.6

借：其他业务成本　　100

贷：原材料　　　　　　　　100

【该题针对“以资产清偿债务的处理”知识点进行考核】

8.2007年5月15日，甲股份有限公司因购买材料而欠乙企业购货款及税款合计为50000000元，由于甲公司无法偿付应付账款，经双方协商同意，甲公司以普通股偿还债务，普通股每股面值为1元，市场价格每股为3元，甲公司以16000000股抵偿该项债务(不考虑相关税费)。乙企业以应收账款提取坏账准备3000000元。假定乙企业将债权转为股权后，长期股权投资按照成本法核算。甲公司应确认的债务重组利得为( )元。

A.1000000　　　B.8000000　　　C.6000000　　　D.2000000

【正确答案】 D

【答案解析】 甲公司应确认的债务重组利得的金额=50000000-16000000×3=2000000(元)

借：应付账款--乙企业　　　　50000000

贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　16000000

资本公积--股本溢价　　　　　　　32000000

营业外收入--债务重组利得　　　　　2000000

【该题针对“债务转为资本的会计处理”知识点进行考核】

9.甲公司应付乙公司账款90万元，甲公司由于发生严重财务困难，与乙公司达成债务重组协议：甲公司以一台设备抵偿债务。该设备的账面原价为120万元，已提折旧30万元，已提减值准备10万元，公允价值为65万元，甲公司该项债务重组的净损益为( )万元。

A.0　　　B.10　　C.20　　　D.30

【正确答案】 B

【答案解析】 甲公司该项债务重组应计入营业外收入的金额=(90-65)+〔65-(120-30-10)〕=10(万元)。

甲公司相关的账务处理：

借：固定资产清理　　80

累计折旧　　　　30

固定资产减值准备　10

贷：固定资产　　　　　　　120

借：应付账款　　　　90

贷：固定资产清理　　　　　　　65

营业外收入　　　　　　　　25

借：营业外支出　　　　15

贷：固定资产清理　　　　15

【该题针对“以资产清偿债务的处理”知识点进行考核】

10.M公司销售给N公司一批商品，价款100万元，增值税额17万元，款未收到，因N公司资金困难，已无力偿还M公司的全部货款，经协商，M公司同意免除17万元的应收账款，20万元延期收回，80万元N公司分别用一批材料和长期股权投资予以抵偿。已知，原材料的账面余额25万元，已提跌价准备1万元，公允价值30万元，增值税率17%，长期股权投资账面余额42.5万元，已提减值准备2.5万元，公允价值45万元。N公司应该计入营业外收入的金额为( )万元。

A.16　　　B.16.9　　　C.26.9　　　D.0

【正确答案】 B

【答案解析】 债务人(N公司)：

借：应付账款--M(重组前)　　117

贷：其他业务收入　　　　　　　　　　　30

应交税费--应交增值税(销项税额)5.1

长期股权投资　　45

应付账款--M(重组后) 　 20

营业外收入--债务重组收益　　16.9

借：长期股权投资　　　　45(公允价值)

长期股权投资减值准备　　　　2.5

贷：长期股权投资　　　　　　　　　42.5

投资收益　　　　　　　　　　　　5

借：其他业务成本　　　　24

存货跌价准备　　　　　1

贷：原材料　　　　　　　　　25

【该题针对“以资产清偿债务的处理”知识点进行考核】

二、多项选择题

1.债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。其中，债权人作出的让步包括( )。

A.债权人减免债务人部分债务本金

B.允许债务人延期支付债务，但不减少债务的账面价值

C.降低债务人应付债务的利率

D.债权人减免债务人部分债务利息

【正确答案】 ABCD

【答案解析】 债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。债权人作出让步的情形主要包括债权人减免债务人部分债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率等。允许债务人延期支付债务，但不减少债务的账面价值，这种情况债权人实质也是作出了让步，因为资金是有时间价值的。

【该题针对“债务重组的定义及判断”知识点进行考核】

2.某股份有限公司清偿债务的下列方式中，属于债务重组的有( )。

A.根据转换协议将应付可转换公司债券转为资本 B.以非现金资产清偿

C.延长债务偿还期限并加收利息 D.以低于债务账面价值的银行存款清偿

【正确答案】 BCD

【该题针对“债务重组的定义及判断”知识点进行考核】

3.下列各项中，不能按照《企业会计准则第12号--债务重组》的规定进行会计处理的有( )。

A.债务人发行的可转换债券按正常条件转换为股权

B.债务人破产清算时以低于债务账面价值的现金清偿债务

C.债务人发生财务困难情况下以一项固定资产抵偿债务

D.债务人借入新债以偿还旧债

【正确答案】 ABD

【答案解析】 债务人发生财务困难情况下以一项固定资产抵偿债务属于债务重组。

【该题针对“债务重组的定义及判断”知识点进行考核】

4.债务重组的主要方式包括( )。

A.以资产清偿债务　　　B.将债务转为资本

C.修改其他债务条件　　D.以上方式的组合

【正确答案】 ABCD

【答案解析】 债务重组主要有以下几种方式：

(1)以资产清偿债务，是指债务人转让其资产给债权人以清偿债务的债务重组方式;

(2)将债务转为资本，是指债务人将债务转为资本同时债权人将债权转为股权的债务重组方式;

(3)修改其他债务条件，是指修改不包括上述第一第二种情形在内的债务条件进行债务重组的方式如减少债务本金减少债务利息等;

(4)以上三种方式的组合，是指采用以上三种方式共同清偿债务的债务重组形式。

【该题针对“债务重组的方式”知识点进行考核】

5.债务人以非现金资产抵偿债务的，非现金资产公允价值与账面价值之间的差额，应计入( )。

A.投资收益　　B.营业外收入 C.营业外支出　　D.主营业务成本

【正确答案】 ABC

【答案解析】 以非现金资产偿还债务的，非现金资产为存货的，应当视同销售处理，根据教材第十三章收入相关规定，按非现金资产的公允价值确认销售商品收入，同时结转相应的成本。

非现金资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。

非现金资产为长期股权投资的，其公允价值和账面价值的差额计入投资损益(投资收益)。

【该题针对“以资产清偿债务的处理”知识点进行考核】

6.下列有关债务重组时债务人会计处理的表述中，正确的有( )。

A. 以现金清偿债务时，债务人实际支付的现金低于债务账面价值的差额计入当期损益

B. 以非现金资产清偿债务时，转让的非现金资产公允价值低于重组债务账面价值的差额计入资本公积

C. 以非现金资产清偿债务时，转让的非现金资产公允价值低于重组债务账面价值的差额计入当期损益

D. 以非现金资产清偿债务时，转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额计入当期损益

【正确答案】 ACD

【答案解析】 以现金清偿债务时，债务人实际支付的现金低于债务账面价值的差额计入当期损益;以非现金资产清偿债务的，债务人应当在符合金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益(营业外收入)。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。

【该题针对“以资产清偿债务的处理”知识点进行考核】

7.以债务转为资本的方式进行债务重组时，以下处理方法正确的是(　　)。

A.债务人应将债权人因放弃债权而享有的股份的面值总额确认为股本或实收资本

B.债务人应将股份公允价值总额与股本或实收资本之间的差额确认为资本公积

C.债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资

D.债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，冲减后尚有余额的，计入营业外支出(债务重组损失);冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失

【正确答案】 ABCD

【答案解析】 (1)将债务转为资本的，债务人应当在满足金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本(或者实收资本)，股份的公允价值总额与股本(或者实收资本)之间的差额确认为资本公积。重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益(营业外收入)。

(2)将债务转为资本的，债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额，比照以非现金资产清偿债务的债务重组会计处理规定进行处理。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，冲减后尚有余额的，计入营业外支出(债务重组损失);冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。

【该题针对“债务转为资本的会计处理”知识点进行考核】

8.下列各项中，属于债务重组修改其他债务条件的方式一般有( )。

A.债务转为资本 B.减少本金

C.延长债务偿还期限并加收利息 D.免除积欠利息

【正确答案】 BCD

【答案解析】 修改其他债务条件，如债权人同意债务人延长债务偿还期限、减少债务本金、减少债务利息等。债务转为资本不属于修改其他债务条件的重组方式。

【该题针对“修改其他债务条件的处理”知识点进行考核】

9.以现金资产和非现金资产清偿某项债务的，债务人应将扣除现金后的重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值的差额，不计入(　　)。

A.营业外收入　　　B.资本公积 C.营业外支出　　　D.投资收益

【正确答案】 BCD

【答案解析】 以非现金资产清偿债务的，债务人应当在符合金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益(营业外收入)。

【该题针对“以资产清偿债务的处理”知识点进行考核】

10.在债务重组的会计处理中，以下说法正确的是( )。

A.无论债权人或债务人，均不确认债务重组收益

B.重组债务的账面价值与重组后债务的公允价值之间的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益

C.以债务转为资本，债务人应将股份账面价值总额与股本之间的差额，作为资本公积

D.新准则中规定，债务重组必须是在债务人处于财务困难条件下的有关重组事项

【正确答案】 BD

【答案解析】 选项C股份账面价值总额就等于股本科目的账面价值，所以选项C应是将股份的公允价值总额和股本之间的差额确认资本公积。

【该题针对“债务转为资本的会计处理”,“债务重组的定义及判断”知识点进行考核】

三、判断题

1.只要债权人对债务人的债务作出了让步，不管债务人是否发生财务困难，都属于准则所定义的债务重组。( )

【正确答案】 错

【答案解析】 根据新准则的规定，债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。

【该题针对“债务重组的定义及判断”知识点进行考核】

2.债务人发生财务困难是指因债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或者其他方面的原因等，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务。( )

【正确答案】 对

【该题针对“债务重组的定义及判断”知识点进行考核】

3.债权人同意债务人延期偿还债务，但延期后债务人仍然按照原债务账面价值偿还债务，则不属于债务重组。( )

【正确答案】 错

【答案解析】 如果考虑资金具有时间价值，则符合债务重组的定义，如果不考虑资金时间价值，则不属于债务重组。

【该题针对“债务重组的定义及判断”知识点进行考核】

4.债务重组方式包括以资产清偿债务、将债务转为资本、修改其他债务条件等，但以上三种方式的组合不属于准则规范的债务重组方式。( )

【正确答案】 错

【答案解析】 债务重组方式包括以资产清偿债务、将债务转为资本、修改其他债务条件以及以上三种方式的组合。

【该题针对“债务重组的方式”知识点进行考核】

5.以现金清偿债务的，债务人应当在满足金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益(其他业务收入)。(　　)

【正确答案】 错

【答案解析】 以现金清偿债务的，债务人应当在满足金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益(营业外收入)。

【该题针对“以资产清偿债务的处理”知识点进行考核】

6.以非现金资产偿还债务，非现金资产为长期股权投资的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入。( )

【正确答案】 错

【答案解析】 以非现金资产偿还债务，非现金资产为长期股权投资的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资损益。

【该题针对“以资产清偿债务的处理”知识点进行考核】

7.以非现金资产偿还债务，非现金资产为存货的，应当视同销售处理收入相关规定，按非现金资产的账面价值确认销售商品收入，同时按照非现金资产的公允价值结转相应的成本。( )

【正确答案】 错

【答案解析】 以非现金资产偿还债务，非现金资产为存货的，应当视同销售处理收入相关规定，按非现金资产的公允价值确认销售商品收入，同时按照账面价值结转相应的成本。

【该题针对“以资产清偿债务的处理”知识点进行考核】

8.将债务转为资本的债务重组中，债务人应将股份的公允价值总额与股本(或实收资本)之间的差额确认为投资收益。( )

【正确答案】 错

【答案解析】 将债务转为资本的债务重组中，债务人应将股份的公允价值总额与股本(或实收资本)之间的差额确认为资本公积。

【该题针对“债务转为资本的会计处理”知识点进行考核】

9.修改其他债务条件进行债务重组的，债务人不能确认债务重组收益。( )

【正确答案】 错

【答案解析】 修改其他债务条件的，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益(营业外收入)。

【该题针对“修改其他债务条件的处理”知识点进行考核】

10.附或有支出的债务重组，重组后的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益(营业外收入)。( )

【正确答案】 错

【答案解析】 债务重组中，修改后的债务条款如涉及或有应付金额，重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额，计入当期损益(营业外收入)。

【该题针对“修改其他债务条件的处理”知识点进行考核】

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