中级会计职称考试会计实务综合题

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1.甲公司是一家健身器材销售公司。2019年10月1日，甲公司向乙公司销售5000件健身器材，单位销售价格为500元，单位成本为400元，开出的专用发票上注明的销售价格为250万元。健身器材己经发出，但款项尚未收到。根据协议约定，乙公司应于2019年12月1日之前支付货款，在2020年3月31日之前有权退还健身器材。发出健身器材时，甲公司根据过去的经验，估计该批健身器材的退货率约为20%;在2019年12月31日，甲公司对退货率进行了重新评估，认为只有10%的健身器材会被退回。假定健身器材发出时控制权转移给乙公司，不考虑增值税等其他因素。

要求：

(1)编制甲公司2019年10月1日发出健身器材的账务处理。

(2)编制2019年12月1日之前收到货款的账务处理。

(3)编制2019年12月31日重新评估退货率的账务处理。

(4)假定2020年3月31日，实际退货量为400件，退货款已经支付，编制甲公司的账务处理。

(5)假定2020年3月31日，实际退货量为500件，退货款已经支付，编制甲公司的账务处理。

2.甲公司2×17年与股权投资相关的经济业务如下：

(1)2×17年1月1日甲公司以其持有的对A公司的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产(债权投资)交换乙公司持有的B公司60%股权，并于当日起甲公司能够对B公司实施控制。甲公司该项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产(债权投资)的账面价值为7800万元(其中成本为7000万元，公允价值变动为800万元)，其公允价值为8000万元。乙公司长期股权投资的账面价值为7800万元，公允价值为8200万元，甲公司向乙公司支付补价200万元，该交换具有商业实质，甲公司与乙公司及B公司在合并前均无关联方关系。当日B公司所有者权益总额为12000万元，其中股本为5000万元，资本公积3000万元，盈余公积1200万元，其他综合收益300万元，未分配利润2500万元。B公司各项可辨认资产、负债的账面价值与公允价值相等。

(2)2×17年12月1日，B公司将一项管理用无形资产转让给甲公司，取得转让价款2000万元，该无形资产的原值为3000万元，已提摊销1800万元，未计提减值准备。甲公司取得后作为管理用无形资产核算，预计使用寿命为5年，无残值，采用直线法计提摊销。至年末B公司仍未收到转让价款，B公司计提坏账准备50万元。

(3)2×17年12月15日，甲公司将一批存货出售给B公司，该批存货的成本为380万元，售价400万元，款项已收存银行。至年末B公司尚未对外出售，B公司个别报表中对该批存货计提存货跌价准备50万元。

(4)2×17年B公司实现净利润5000万元，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产(债权投资)期末公允价值下降200万元(未发生减值)，分配现金股利500万元(甲公司投资后分配)。

(5)2×18年5月9日，B公司将上年从甲公司购入的存货对外全部出售。

(6)2×18年9月3日，B公司收到当年转让无形资产的价款，并存入银行。

(7)2×18年B公司实现净利润6000万元，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产(债权投资)期末公允价值上升300万元，分配现金股利1000万元。

其他资料：不考虑增值税及其他因素的影响，B公司按净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积;除上述内部交易外，甲公司与B公司无其他内部交易。

要求：

(1)根据资料(1)，分析甲公司该项业务是否属于非货币性资产交换，并说明理由。

(2)根据资料(1)，分析甲公司取得B公司股权是否属于企业合并，并说明理由;如果属于企业合并，请说明是同一控制下的企业合并，还是非同一控制下的企业合并，并说明理由。

(3)根据资料(1)，计算甲公司购买日的合并商誉。

(4)根据资料(1)，编制甲公司取得B公司股权相关的会计分录。

(5)根据上述资料，编制合并报表中相关的调整与抵销分录(无须编制与现金流量表相关的抵销分录)。

答案

1.

(1)2019年10月1日发出健身器材：

借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2500000

贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　 2000000

预计负债——应付退货款　　　　　　　　　　　　500000

借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　 1600000

应收退货成本　　　　　　　　　　　　　　　　　400000

贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2000000

(2)2019年12月1日前收到货款：

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2500000

贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2500000

(3)2019年12月31日，甲公司对退货率进行重新坪估：

借：预计负债——应付退货款　　　　　　　　　　　　250000

贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　250000

借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　200000

贷：应收退货成本　　　　　　　　　　　　　　　　　200000

(4)2020年3月31日发生销售退回，实际退货量为400件，退货款项已经支付，甲公司账务处理为：

借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　160000

预计负债——应付退货款　　　　　　　　　　　　250000

贷：应收退货成本　　　　　　　　　　　　　　　　　160000

主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 50000

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　200000

借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 40000

贷：应收退货成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 40000

(5)2020年3月31日，实际退货量为500件，退货款已经支付，甲公司账务处理为：

借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　200000

预计负债——应付退货款　　　　　　　　　　　　250000

贷：应收退货成本　　　　　　　　　　　　　　　　　200000

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　250000

2.

(1)该业务属于非货币性资产交换;理由：甲公司与乙公司均以其持有股权进行交换，并且支付补价比例符合规定。补价比例=200/8200×100%=2.44%<25%。

(2)①甲公司取得B公司股权属于企业合并;理由：甲公司取得股权后能控制B公司。②该项合并属于非同一控制下企业合并;理由：甲公司与乙公司及B公司均无关联方关系。

(3)甲公司购买日的合并商誉=8200-12000×60%=1000(万元)。

(4)甲公司的相关会计分录：

借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　8200

贷：其他债权投资—成本　　　　　　　　　　　　　　　7000

—公允价值变动　　　　　　　　　　　 800

投资收益　　　　　　　　　　　　　　　 200(8000-7800)

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

(5)2×17年度调整和抵销分录：

①将长期股权投资由成本法改为权益法

借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　3000(5000×60%)

贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　300(500×60%)

贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　120(200×60%)

贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120

调整后的长期股权投资账面价值=8200+3000-300-120=10780(万元);

少数股东权益=(12000+5000-200-500)×40%=6520(万元);

少数股东损益=5000×40%=2000(万元);

B公司年末未分配利润=2500+5000(投资后实现净利润)-5000×10%(提取盈余公积)-500(分配现金股利)=6500(万元)。

借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5000

资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

盈余公积　　　　　　　　　　　　　　 1700(1200+500)

其他综合收益　　　　　　　　　　　　　 100(300-200)

未分配利润—年末　　　　　　　　　　　　　　　　6500

商誉　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　 10780

少数股东权益　　　　　　　　　　　　　　　　　　6520

借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　3000(5000×60%)

少数股东损益　　　　　　　　　　　　2000(5000×40%)

未分配利润—年初　　　　　　　　　　　　　　　　2500

贷：提取盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

对所有者(或股东)的分配　　　　　　　　　　　　 500

未分配利润—年末　　　　　　　　　　　　　　　　6500

②资料(2)的抵销分录：

借：资产处置收益　　　　　　　　 800[2000-(3000-1800)]

贷：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

借：无形资产　　　　　　　　　　　　 13.33(800/5×1/12)

贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 13.33

借：少数股东权益　　　　　　　314.67[(800-13.33)×40%]

贷：少数股东损益　　　　　　　　　　　　　　　　　314.67

借：应付票据及应付账款　　　　　　　　　　　　　　　2000

贷：应收票据及应收账款　　　　　　　　　　　　　　　2000

借：应收票据及应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　50

贷：信用减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

借：少数股东损益　　　　　　　　　　　　　　20(50×40%)

贷：少数股东权益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

③资料(3)的抵销分录：

借：营业收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 380

存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

合并报表中存货的账面价值为380万元，可变现净值=400-50=350(万元)，合并报表中应计提存货跌价准备=380-350=30(万元)，个别报表中已经计提50万元，故合并报表中应抵销的存货跌价准备20万元，应编制的抵销分录为：

借：存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

贷：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

④2×18年度调整和抵销分录：

将长期股权投资由成本法改为权益法

借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　3000(5000×60%)

贷：未分配利润—年初　　　　　　　　　　　　　　　　3000

借：未分配利润—年初　　　　　　　　　　　300(500×60%)

贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　120(200×60%)

贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120

借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　3600(6000×60%)

贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3600

借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　 600(1000×60%)

贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　180(300×60%)

贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 180

调整后的长期股权投资账面价值=10780+3600-600+180=13960(万元);

少数股东权益=(16300+6000+300-1000)×40%=8640(万元);

少数股东损益=6000×40%=2400(万元);

B公司年末未分配利润=6500(年初)+6000(当年实现净利润)-6000×10%(提取盈余公积)-1000(分配现金股利)=10900(万元)。

借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5000

资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

盈余公积　　　　　　　　　　　　　　 2300(1700+600)

其他综合收益　　　　　　　　　　　　　 400(100+300)

未分配利润—年末　　　　　　　　　　　　　　　 10900

商誉　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　 13960

少数股东权益　　　　　　　　　　　　　　　　　　8640

借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　3600(6000×60%)

少数股东损益　　　　　　　　　　　　2400(6000×40%)

未分配利润—年初　　　　　　　　　　　　　　　　6500

贷：提取盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

对所有者(或股东)的分配　　　　　　　　　　　　1000

未分配利润—年末　　　　　　　　　　　　　　　 10900

⑤资料(5)的抵销分录：

借：未分配利润—年初　　　　　　　　　　　　　　　　　20

贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

借：存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

贷：未分配利润—年初　　　　　　　　　　　　　　　　　20

借：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

贷：存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

⑥资料(6)的抵销分录：

借：未分配利润—年初　　　　　　　　　　　　　　　　 800

贷：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

借：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 13.33

贷：未分配利润—年初　　　　　　　　　　　　　　　 13.33

借：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　 160(800/5)

贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 160

借：少数股东权益　　　　　　　　　　　　　　　　　314.67

贷：未分配利润—年初　　　　　　　　　　　　　　　314.67

借：少数股东损益　　　　　　　　　　　　　 64(160×40%)

贷：少数股东权益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　64

借：应收票据及应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　50

贷：未分配利润—年初　　　　　　　　　　　　　　　　　50

借：信用减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

贷：应收票据及应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　50

借：未分配利润—年初　　　　　　　　　　　　20(50×40%)

贷：少数股东权益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

借：少数股东权益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

贷：少数股东损益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

还有不到一个多月就是中级会计职称考试了，大家此时的心情应该非常忐忑，这时候考生就像紧绷的弦，就等到考试结束的那一刻，既然如此，在考前的这段时间，大家一定要尽全力冲刺，拿出自己的最佳实力，在考场上从容面对，考取高分，希望能够一次拿下中会证书。