2018年中级审计师理论与实务考前模拟题2

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三、案例分析题

1、(一)资料

2014年4月，某审计组对甲公司2013年财务收支情况进行了审计。有关销售与收款循环审计的情况和资料如下：

1.审计人员在对销售与收款业务内部控制进行调查的过程中了解到：信用部门负责赊销信用的审批与开具发票;仓储部门负责发运货物及开具发运凭证;财务部门负责销售和收款业务的会计核算，指定由会计人员负责记录主营业务收入明细账及批准销售退回业务，同时指定专人负责编制和寄送客户对账单;由保管票据以外的主管人员批准应收票据承兑、违约票据冲销。

2.审计实施方案对销售与收款循环的具体审计措施及所要实现的审计目标做出安排，部分内容摘录如下：

①抽查销售发票，追查至销售收入明细账，以证实主营业务收入的完整性。

②抽查销售收入明细账，与销售发票及发运凭证相核对，以证实主营业务收入的真实性。

③检查决算日前后一周或十天的有关收入记录，核对、比较有关的发票、运单以及手机，确认收入的截止期是否正确。

④函证应收账款，以证实应收账款的完整性。

3.审计人员对某产品生产成本会计记录进行抽查，发现其主营业务明细账中记录了下列项目：

①销售主要产品之一的A产品销售收入250万元;

②已退货的100件A产品的销售收入100万元;

③销售副产品的收入50万元;

④已签订销售合同但尚未发货的销售收入150万元。

4.审计人员向甲公司债务单位寄发了肯定式函证，未能收到对方的回函。审计组成员提出以下四种意见：

①直接认定账实相符;

②继续发函;

③派专人前往调查;

④审查合同、订货单、货运单据、销货发票等。

(二)要求：根据上述资料，为下列问题从备选答案中选出正确的答案。

<1> 、“资料1”所述情况中，不属于信息传递控制的有：

A、信用部门负责赊销信用的审批与开具发票

B、仓储部门负责发运货物并登记存货台账

C、指定专人负责编制和寄送客户对账单

D、由保管票据以外的主管人员批准应收票据承兑

<2> 、“资料1”所述情况中，违反内部控制要求的有：

A、信用部门负责赊销信用的审批与开具发票

B、仓储部门负责发运货物及开具发运凭证

C、由会计人员负责记录主营业务收入明细账及批准销售退回业务

D、由保管票据以外的主管人员批准应收票据承兑、违约票据冲销

<3> 、“资料2”中，审计实施方案列明的审计措施无法实现相应审计目标的是：

A、①

B、②

C、③

D、④

<4> 、“资料3”中，审计人员可以做出的初步判断是甲公司本期主营业务收入：

A、会计记录正确

B、被高估300万元

C、被低估150万元

D、被高估100万元

<5> 、“资料4”中，审计人员提出的意见中，正确的有：

A、①

B、②

C、③

D、④

2、(一)资料

2014年2月，审计人员对乙公司2013年财务收支情况进行了审计。有关固定资产业务审计的情况和资料如下：

1.审计人员对乙公司固定资产业务实施的如下审计措施：

①验证固定资产的新增手续是否齐全

②审查固定资产报废是否经过审批

③检查固定资产入账价值的正确性

④验证固定资产验收部门工作的独立性

2.审计人员运用分析性复核方法，对乙公司固定资产变动的合理性进行检查，发现用2013年末的固定资产原值除以全年总产量所得的比率与以前年度相比大大提高。乙公司相关人员给出如下解释：

①当年折旧额的计算不准确;

②本年新增大量固定资产;

③当年报废的固定资产为在账面上注销;

④当年存在闲置的固定资产。

3.审计人员审查了固定资产明细账、固定资产的产权证明书、、财产税单、购货发票。

4.审计人员发现乙公司2013年固定资产核算中存在以下事项：企业发生的工程借款利息，属于厂房尚未达到预定可使用状态之后的利息计入了厂房的造价;建造设备试运转过程中的包括税金的收入抵减了工程成本;对由于技术成就导致的可收回金额低于账面价值的固定资产计提了减值准备;对用于担保的厂房未作任何披露。

5.审计人员发现乙公司于2012年6月开始对一厂房进行了改扩建。该厂房的账面原值为1000万元，已提折旧400万元，减值准备为0。在大修理期间，取得变价收入25万元，领用工程物资150万元，发生其他支出50万元，乙公司确认改扩建后的建筑物入账价值为1200万元。

(二)要求：根据上述资料，为下列问题从备选答案中选出正确的答案。

<1> 、“资料1”中，属于固定资产业务内部控制测评的有：

A、①

B、②

C、③

D、④

<2> 、“资料2”中，乙公司提供的解释中，审计人员认为与固定资产变动趋势不相关的有：

A、①

B、②

C、③

D、④

<3> 、“资料3”中，可以用来证明乙公司固定资产所有权的有：

A、产权证明书

B、固定资产明细账

C、财产税单

D、购货发票

<4> 、“资料4”中，审计人员认为乙公司的处理不正确的有：

A、企业发生的工程借款利息，属于厂房尚未达到预定可使用状态之后的利息计入了厂房的造价

B、建造设备试运转过程中的包括税金的收入抵减了工程成本

C、对由于技术成就导致的可收回金额低于账面价值的固定资产计提了减值准备

D、对用于担保的厂房未作任何披露

<5> 、“资料5”中，对于改扩建后厂房的入账价值，假定不考虑其他因素，审计人员应建议乙公司做如下调整：

A、调减固定资产425万元

B、调减固定资产400万元

C、调减固定资产375万元

D、调减固定资产25万元

3、(一)资料

2014年初，某审计组对丙公司2013年财务收支情况进行了审计。有关生产与存货循环审计的情况和资料如下：

1.审计人员采取了如下方法对生产与存货循环内部控制执行的有效性进行了测试：

①检查生产与存货循环中的凭证和记录;

②观察生产与存货业务执行情况;

③抽查存货盘点记录;

④对生产成本的完整性进行分析。

2.审计人员对丙公司的存货实施了监盘，将监盘时间安排在决算日附近;审计人员在盘点结束时到现场进行监盘;在监盘过程中，对过期、毁损的存货单独作出记录;监盘结束时，审计人员将盘点结果与明细余额核对。

3.审计人员在审查丙公司截止12月31日所购入的存货并包括在12月31日存货盘点范围内的存货时，发现有一批存货价值50万元有购货发票，但没有相应的验收单或入库单，另有一批40万元的存货在验收部门有记录但尚未收到采购发票。

4.审计人员对产品成本的实质性审查采取了如下审计措施：

①比较近期各年度和本年度各个月份直接人工费用，判断本期直接人工费用的总体合理性;

②随机抽取产品的标准成本构成，确定所有分录是否已经恰当记录;

③复算材料费用分配表，证实计算结果的正确性;

④审查材料成本差异的计算与分配的真实性和正确性。

5.审计人员通过执行初步的分析程序，发现该公司销售的产品的存货周转率较2012年度有较大幅度的下降。丙公司相关人员提供了如下解释：

①由于主要原材料价格比2012年度下降了10%，丙公司从2013年1月开始将主要原材料的日常储备量增加了20%;

②丙公司主要产品在2013年度市场需求稳定且盈利，但平均销售价格与2012年度相比有所下降，并且丙公司预期销售价格将继续下降;

③丙公司在2013年第4季度接到了一笔巨额订单，订货数量相当于丙公司月产量的120%，交货日期为2014年1月1日;

④从2013年初开始，物价一直上涨，丙公司将发出商品的方法由加权平均法改为先进先出法核算。

(二)要求：根据上述资料，为下列问题从备选答案中选出正确的答案。

<1> 、“资料1”所述的审计人员对生产与存货循环内部控制进行有效性测试时采用的方法中，正确的有：

A、①

B、②

C、③

D、④

<2> 、“资料2”中，审计人员实施监盘工作的要点中，正确的有：

A、将监盘时间安排在决算日附近;

B、审计人员在盘点结束时到现场进行监盘

C、在监盘过程中，对过期、毁损的存货单独作出记录

D、审计人员将盘点结果与明细余额核对

<3> 、资料3中，审计人员初步认定这一审计发现对丙公司本期财务核算的影响是：

A、期末存货虚增50万元

B、期末存货虚增40万元

C、期末存货虚增90万元

D、期末存货虚增10万元

<4> 、“资料4”所述的审计措施中，属于分析方法的是：

A、①

B、②

C、③

D、④

<5> 、“资料5”中，丙公司提供的解释中，审计人员认为与存货周转率变动趋势相关的有：

A、①

B、②

C、③

D、④

一、单项选择题

1、

【正确答案】 A

【答案解析】

内部审计为组织董事会或最高管理层提供服务，这种服务的内向性，是内部审计区别于国家审计和社会审计的基本特征。参考教材P22。

2、

【正确答案】 A

【答案解析】

授权审计是指国家审计的上级审计机关将其职责范围内的一些审计事项，授权下级审计机关实施。国家审计采用的就是这种审计组织方式。参考教材P27。

3、

【正确答案】 C

【答案解析】

国家审计在整个监督体系中处于较高层次，具有宏观性。参考教材P21。

4、

【正确答案】 D

【答案解析】

选项D属于国家审计的作用。参考教材P18～19。

5、

【正确答案】 C

【答案解析】

审计准则规定审计职业责任的zui低要求。参考教材P47。

6、

【正确答案】 B

【答案解析】

审计质量控制是审计组织和审计人员对自身活动进行的控制，它不同于法律和其他组织对审计的制约与控制。参考教材P61。

7、

【正确答案】 D

【答案解析】

参考教材P73。

8、

【正确答案】 C

【答案解析】

选项A、B属于审计实施方案的工作，选项D属于审计计划阶段的工作。参考教材P79。

9、

【正确答案】 C

【答案解析】

审计标准的时效性是指审计事项发生时某项审计标准是否适用，在判断审计事项是非优劣时应以审计事项发生时适用的法律、制度等作为衡量标准，而不能以审计时现行的法律、制度作为衡量标准。参考教材P90。

10、

【正确答案】 A

【答案解析】

亲历证据是审计人员在被审计单位执行审计工作时亲眼目击、亲自参加或者亲自动手取得的证据。参考教材P94。

11、

【正确答案】 D

【答案解析】

12、

【正确答案】 D

【答案解析】

审计风险取决于重大错报风险和检查风险;认定层次的重大错报风险又可进一步细分为固有风险和控制风险;固有风险无法完全消除;重大错报风险分为报表层次和认定层次。

13、

【正确答案】 C

【答案解析】

详查法不同于全部审计。参考教材P110。

14、

【正确答案】 D

【答案解析】

参考教材P137。

15、

【正确答案】 B

【答案解析】

内部控制测评不能代替实质性审查。

16、

【正确答案】 C

【答案解析】

内部审计报告的日期一般采用内部审计机构负责批准送出日，但是在下列情形下则需要使用相关的日期：因采纳组成主管负责人的某些修改意见、内部审计人员在本机构负责人审批之后又发现被审计单位存在新的重大问题或者内部审计报告存在重大疏忽等。参考教材P164～165。

17、

【正确答案】 D

【答案解析】

参考教材P169。

18、

【正确答案】 A

【答案解析】

参考教材P182。

19、

【正确答案】 C

【答案解析】

参考教材P186。

20、

【正确答案】 D

【答案解析】

信息系统审计过程与一般的审计过程一样，分为审计准备、审计实施和审计终结阶段。参考教材P201。

21、

【正确答案】 C

【答案解析】

参考教材P203～204。

22、

【正确答案】 B

【答案解析】

选项B属于通过监盘方法检查主营业务收入的完整性。参考教材P237～238。

23、

【正确答案】 D

【答案解析】

对于金额较大，拖欠时间较长的应收账款要作为必须函证的项目。如果内部控制有缺陷，以前函证发现重大差异或采用否定式函证，则增大函证范围和数量。参考教材P244。

24、

【正确答案】 A

【答案解析】

参考教材P260。

25、

【正确答案】 B

【答案解析】

工资总额真实性审查的要点有：查阅有关记录、资料，查明在册员工总数的真实性;工资总额各组成项目的真实性的审查。参考教材P310。

26、

【正确答案】 D

【答案解析】

选项D属于实质性审查程序。

27、

【正确答案】 B

【答案解析】

股份制企业任意盈余公积应在分配普通股股利之前提取。

28、

【正确答案】 C

【答案解析】

选项C属于资产负债表日后调整事项。

29、

【正确答案】 B

【答案解析】

盘点存货是被审计单位的工作，审计师负责监督盘点。参考教材P297。

30、

【正确答案】 A

【答案解析】

由于多数企业对应付账款进行舞弊的目的是低估应付款项，手段以漏记赊购业务为主，所以，进行函证不能完全查明未入账的应付账款。参考教材P268。

二、多项选择题

1、

【正确答案】 BDE

【答案解析】

审计的职能是审计本身固有的、体现审计本质属性的内在功能;经济监督是审计的基本职能。参考教材P15～16。

2、

【正确答案】 ABDE

【答案解析】

尽量少地承接审计业务不是防范审计人员法律责任的措施。参考教材P43～44。

3、

【正确答案】 ABCD

【答案解析】

树立良好的职业形象是中国注册会计师职业道德基本原则的内容。参考教材P66～67。

4、

【正确答案】 ACD

【答案解析】

审计目标对审计全过程都会产生影响;社会审计的总目标包括两个方面，一是对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错报导致的重大错报获取合理保证，而是按照审计准则的规定，根据审计机关对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。参考教材P70～72。

5、

【正确答案】 BCD

【答案解析】

选项A，参考教材P93;选项E，与审计事项无关的资料和情况不能作为审计证据，所以审计证据的充分性和适当性两者缺一不可，只有充分且适当的审计证据才具有证明力。

6、

【正确答案】 AE

【答案解析】

检查原始凭证时重点检查其所反映的经济活动是否符合有关法律、规章和制度等，检查有形资产的方法主要适用于存货和现金，也适用于有价证券、应收票据和固定资产等。参考教材P112～113。

7、

【正确答案】 ABCD

【答案解析】

国家审计机关的审计处罚措施不包括责令期限退还被侵占的国有资产;对中央银行的财务收支进行审计监督是审计署的职责。

8、

【正确答案】 AC

【答案解析】

参考教材P140～141。

9、

【正确答案】 ABCD

【答案解析】

选项ABCD属于信息系统测试的方法，是信息系统审计独有的。参考教材P203～204。

10、

【正确答案】 ABCD

【答案解析】

选项E属于审计质量管理的方法。参考教材P212～213。

11、

【正确答案】 ABC

【答案解析】

选项DE属于实质性审查程序。

12、

【正确答案】 ABCD

【答案解析】

选项E是造成肯定式询证函未能在规定时期内回复的原因之一。

13、

【正确答案】 AB

【答案解析】

追踪决算日后若干天的购货发票，关注购货发票的日期，审查相应的收货记录，查明其入账时间是否正确，有无推后截止期的情况。追踪决算日之前发出的验收单，从年末前发出的验收单追踪到应付款项账户，可以查明该项负债是否反映在应付款项中。参考教材P269～270。

14、

【正确答案】 AB

【答案解析】

由独立于业务经办的人员对卖方发票、验收单、订购单、请购单进行独立检查;验收部门人员应独立于仓库保管人员;未签发的支票应予以安全保管，作废的支票予以注销或另加控制，防止重复开具支票。

15、

【正确答案】 ACDE

【答案解析】

出纳负责银行存款与库存现金的收支及相应明细账的登记，会计负责登记总账。

16、

【正确答案】 ACE

【答案解析】

参考教材P364。

17、

【正确答案】 AE

【答案解析】

选项BCD属于职责分工的内部控制。参考教材P307。

18、

【正确答案】 CE

【答案解析】

应付职工的计时工资应根据职工每月的出勤、缺勤日数，按照各个员工的工资等级和工资标准计算。以现金结算的股份支付，按照企业承担的以股份或其他权益工具为基础计算确定的负债的公允价值计量。

19、

【正确答案】 BDE

【答案解析】

实收资本账户业务量不大，有时在年度内没有变动，所以可采用全面详细的审查方法。审查实收资本明细账是否与总账相符，是对实收资本业务账务处理正确性的审查。

20、

【正确答案】 CE

【答案解析】

参考教材P365。

三、案例分析题

1、

<1>、

【正确答案】 ABC

【答案解析】

选项A不符合职责分工的要求;选项B、C属于建立明确的职责分工;选项D属于信息传递程序控制中的授权程序。

<2>、

【正确答案】 AC

【答案解析】

选项A违反要求，批准赊销信用与发货开票应相互独立，防止向不符合信用标准的客户进行赊销;选项C违反要求，批准销售退回与折让业务和记账业务应相互独立，防止收到的货款被贪污。

<3>、

【正确答案】 D

【答案解析】

函证应收账款是对客户是否存在，以及资产是否存在的zui好证实，无法实现完整性。

<4>、

【正确答案】 B

【答案解析】

已退货的产品的收入不应计入主营业务收入;已签订销售合同但尚未发货的销售尚未满足收入确认条件;副产品的营业收入不计入主营业务收入中。

<5>、

【正确答案】 BC

【答案解析】

在采用肯定式函证方法时，如未能收到对方的回函，则应继续发函或派专人前往调查。

2、

<1>、

【正确答案】 ABD

【答案解析】

③属于对固定资产入账价值的审查，不属于内部控制测评。

<2>、

【正确答案】 A

【答案解析】

<3>、

【正确答案】 ACD

【答案解析】

固定资产明细账不能证明其所有权。

<4>、

【正确答案】 ABD

【答案解析】

企业发生的工程借款利息，属于厂房尚未达到预定可使用状态之后的利息应计入当期损益;建造设备试运转过程中的收入扣除税金后抵减工程成本;对用于担保的厂房应在报表附注中予以披露。

<5>、

【正确答案】 A

【答案解析】

1200-(1000-400-25+150+50)=425(万元)

3、

<1>、

【正确答案】 ABC

【答案解析】

在内部控制测评中不使用分析程序。

<2>、

【正确答案】 ACD

【答案解析】

审计人员必须到现场，并自始至终地监督盘点的进行，以保证盘点工作按计划进行。

<3>、

【正确答案】 A

【答案解析】

在途物资属于本期存货，有购货发票但没有验收单或入库单的存货不应纳入盘点范围。

<4>、

【正确答案】 A

【答案解析】

参考教材P288。

<5>、

【正确答案】 ACD

【答案解析】

如果企业为了评估存货管理的业绩，那么存货周转率=销售成本÷平均存货。②中销售价格的变动不影响存货和销售成本的变动，即不能解释存货周转率变动趋势。④中因为物价上涨，发出商品的方法由加权平均法改为先进先出法，发出的存货价格是低的，留存的存货成本较高，所以销售成本降低，平均存货成本增加，进而存货周转率下降。

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