2018年审计师《理论与方法》：内部控制

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一、内部控制的概念、作用

建立健全是被审计单位的责任;测评内部控制是审计人员的责任;

是被审计单位三个为了，而制定的，内部控制只能做到合理保证。

二、内部控制的分类

按照控制目的按照控制功能

财产物资控制会计信息控制经营决策控制预防式觉察式

为保证实物资产的安全完整为保证会计信息真实可靠为保证决策的贯彻执行为防止舞弊所实施的控制为及时查明已发生的错弊

定期盘点制度;

验收、领用制度复核制度;定期对账质量控制;

计划控制授权审批、职责分工、访问限制实物盘点;

对账，检查

【例1】下列各项中，属于会计信息控制的是：

A.材料的验收和领用制度　　　　　　　B.会计凭证的复核制度

C.生产计划的过程　　　　　　　　　　D.固定资产的定期盘点制度

参考答案B

【例2】下列有关内部控制的表述，正确的有：

A.内部控制是指被审计单位制定的一系列相关政策、程序和措施

B.保证会计及其他信息资料的真实可靠是内部控制的作用之一

C.内部控制的设置和运行受成本效益原则的影响

D.按内部控制的功能，可以分为预防式控制和察觉式控制

E.如果被审计单位内部控制健全有效，审计人员就无需开展实质性审查

参考答案ABCD

三、内部控制的固有局限性

内部控制不可能绝对保证三个方面，即具有局限性。表现5方面。

故，控制风险始终大于0。所以，无论审计人员评估的控制风险多大或多小，都必须实施实质性审查，即必须对报表项目进行检查。

四、内部控制要素

内部控制五要素控制环境的七要素控制活动的五要素

1控制环境

2风险评估

3控制活动

4信息与沟通

5对控制监督1管理理念

2组织结构

3董事会及审计委员会

4责权配置

5员工素质

6人力资源

7外部影响1授权(审批)：一般、特别(集体研究);检查

2分工：总账明细账不能由一人登记;询问、观察

3凭证与记录：一式多联编号、设账卡;检查

4实物控制：限制非、定期寄对账单、盘点;检查

5独立检查(稽核)

【例4】下列各项中，属于控制环境要素的是

A.信息沟通系统的建立　　　　　　B.对内部控制过程的监督

C.组织结构的设置　　　　　　　　D.资产保管与会计记录职责的分离

参考答案C

【例5】下列各项中，属于内部控制中“控制活动”要素的有

A.审计委员会　B.对交易和事项的独立检查　　C.对控制的日常监督

D.实物控制、责权配置　　　　　　　E.管理当局的理念、责权配置

参考答案BD

【例6】下列各项中，属于业务授权控制的是

A.客户赊销限额的批准　　　　　　B.表账证之间的定期核对

C.原材料采购和会计记录相分离　　D.财产物资的专人保管

E.管理当局的理念、员工素质

参考答案A

【例8】下列各项中，属于职责分工控制活动的有

A.所有业务执行均需经过授权　B.资产的保管和账实核对相分离C.凭证应预先编号　　　　　　　　D.业务的执行和记录相分离　　　　　　　E.对资产进行定期盘点

参考答案BD

【例9】建立适当的防范措施以限制非相关人员接近资产或记录的控制活动属于

A.业务授权控制　　B.职责分工控制　　C.凭证与记录控制　D.实物控制

参考答案D

【例10】审计发现被审计单位没有建立对库存物资定期盘点制度，则违背了内部控制的

A.业务授权控制　　　B.职责分工控制　　　C.凭证与记录控制　　D.实物控制

参考答案D

【例11】属于审计人员对职责分工是否合理测试的方法有

A.检查　　　　　B.询问　　　　　C.观察　　　D.计算　　　　E.分析

参考答案BC

【例12】下列职责分工合理的是

A.交易授权、交易执行、交易付款相分离　B.交易授权、交易记录、资产保管相分离

C.资产保管、交易执行、交易报告相分离　D.交易授权、交易付款、交易记录相分离

参考答案B

【例13】被审计单位内部控制设置比较健全，但未予有效执行，导致大部分经济业务失控，应将其内部控制风险评估为

A.低水平 　　　B.中等水平 　　　C.高水平 　　　D.无风险

参考答案C

【例14】被审计单位采购与付款循环的措施中，最有利于预防员工贪污、挪用资金的是：

A由不同人员记录应付账款总账和明细账 B建立应付账款审批制度

C由不同人员记录应付账款和应付票据的总账和明细账 D 货款到期时立即支付

参考答案B

【例15】按照内部控制的要求，下列人员中可以登记应收账款明细账的是：

A会计　　　B出纳员　　　C销售人员　　　D仓库保管员

参考答案A

【例16】限制非相关人员接近资产的控制活动属于：

A凭证与记录控制　　B职责分工控制 C独立检查控制　　　D 实物控制

参考答案D

【例17】下列各项违反业务授权的有：

A出纳负责货币资金收付，同时保管支票和财务专用章　(职责分工)

B因仓库安装监控装置，不实行定期盘点制度，存货出库单未连续编号(实物凭证记录)

C固定资产处置时没有经过管理层批准　　(授权)

D未设立专门的内部审计，但在总经理办公室专设稽查机构(独立检查)

E财务部门每两个月编制一次银行存款余额调节表(实物控制)

F公司所有的资本性预算经过股东大会批准(授权)

参考答案才C

【例18】下列属于控制活动中的实物控制的是

A.赊销限额的批准　B.凭证的连续编号　　C.定期盘点　D.重大资产购置的审批

参考答案C

【例19】下列控制活动中属于察觉式控制的是

A.银行印鉴和空白支票分别由不同人员保管　B.每月最后一天对仓库存货盘点

C.财务软件自动检查每笔交易录入系统D.只有经主管复核后的凭证才能在系统中处理

参考答案B

五、内部控制测评(了解和测试内部控制两项称为测评)

1.概念：

主体方法对象内容目的影响

审计人员调查了解和测试被审计单位的内部控制设置

运行

有效健全性、合理性、有效性(即是否信赖被审计单位内部控制)实质性程序的性质、范围、时间、重点

关系：建立健全内部控制并保证其有效实施是被审计单位的责任;

对内部控制的健全性和有效性进行评价是审计人员的责任。两者不能相互替代

2.测评的作用

3.测评的步骤和方法

了解内部控制内部控制测试

1.必须了解，在审计的实施阶段。

2.询问、观察、检查、追踪(穿行测试)

3.记录：文字法、表法、图法(优缺点范围)

4.初评：健全性、合理性1.不必须，如果才：满足两条之一即可

2.询问、观察、检查、重新操作

3.记录：相同

4.再评价：有效性(评价控制风险)

了解和测试内容：授权、审批手续、职责分工、是否签字、验收手续、报废手续、收讫手续、付讫手续、定期编制余额调节表、定期寄送对账单、定期编制账龄分析表、定期盘点、设置总账、明细账、卡片账、限制非、制度规定、一式多联连续编号、独立检查、合理性等。

了解和测试内部控制不能涉及：数量、单价、计量、金额、计算、计价、分析、账户、账务处理、所有权、真实性、完整性、截止、分类、合法性、合规性等实质性审查内容。

【例20】下列方法中，用于内部控制测试的是：

A计算　　　B分析性复核　　　C函证　　　D观察

参考答案D

【例21】下列方法中，用于调查了解内部控制的是：

A重新计算　　　B分析　　　C函证　　　D观察

参考答案D

【例22】审计人员对内部控制进行调查了解的方法有：

A查阅相关文件　　　B分析性复核　　　C询问有关人员

D观察业务活动　　　E检查内部控制执行过程中生成的记录

参考答案ACDE

4.测评的结论

低控制风险中等控制风险高控制风险

内部控制健全、合理;

值得信赖;

能防止、发现并纠正重大错报;

控制风险低水平，减少实质性测试的范围内部控制不健全、不合理;

不值得信赖;不能防止、发现并纠正重大错报;

控制风险高水平，增加实质性测试的范围

内部控制越有效，控制风险越低，实质性测试范围越小。

【例23】审计人员记录和描述被审计单位内部控制的方法有

A逻辑模型法　B中间表法　C文字说明法　D流程图法　E调查表法

参考答案CDE

【例24】审计人员在对采购与付款业务内部控制进行调查的过程中了解到

A大宗采购由采购部门经理直接指定供应商

B各部门提出采购申请，由本部门经理批准后，向供应商订货

C由专职人员按月从供应商取得对账单，并与应付账款明细账核对

D指定会计人员定期核对采购日记账和总账

以上资料中，符合内部控制要求的有

参考答案CD

【例25】下列各项中，不属于内部控制调查方法的是：

A.查阅被审计单位的各项管理制度和相天文件

B.询问被审计单位的管理人员和其他相关人员

C.检查内部控制过程中生成的文件和记录　　D.审查财务报表项目余额

参考答案D

【例26】社会审计人员在财务报表审计中对内部控制进行初评后，认为应该测试内部控制有效性的情况是：

A.内部控制的设置极不健全 B.且内部控制风险较低

C.内部控制风险很高 D.难以对内部控制的健全性作出评价

参考答案B

5.内部控制测评的作用

确定审计人员实施的实质性审查程序的性质、时间、范围、重点、方法。减少审计工作量，解约审计成本，提高审计工作效率，保证审计质量。向被审计单位提出建议。

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