中级审计师《审计理论与实务》：业务循环

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一、业务循环综述

职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿，包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。

短期薪酬具体包括：职工工资、奖金、津贴和补贴;职工福利费;医疗保险费(不包括养老和失业险)、工伤保险费和生育保险费等社会保险费;住房公积金;工会经费和职工教育经费;短期带薪缺勤，短期利润分享计划，非货币性福利以及其他短期薪酬。

离职后福利，是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，短期薪酬和辞退福利除外。

辞退福利，是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。

其他长期职工福利，是指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬，包括长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划等。

二、业务循环中的主要文件

薪酬业务循环涉及的主要凭证和记录：

1.员工录用和调配单，考勤系统或考勤卡，工资标准和计件单价，产量和工时记录，生产统计表，扣款通知单(企业代缴)，工资单，工资结算汇总表，工资费用分配表。

2.记账凭证。

3.应付职工薪酬总账与明细账。

三、业务循环中的内部控制

控制活动要素----业务授权控制，职责分工控制，凭证与记录控制，实物控制，独立检查(第7章)。

1.职责分工

(1)人力资源管理、工资领取、统计和财会部门相互独立，防止虚列支出和连贯性错误;

(2)人员调配单的编制与审批相互独立，防止虚增人数和工资级别;

(3)考勤记录与审批相互独立，防止多计和错计出勤天数;

(4)工资单的编制与审核相互独立，防止多计和错计应发工资;

(5)工资结算汇总表的编制与审核相互独立，防止多计和错计总人数和应发工资;

(6)产量及工时记录与审核相互独立，防止多计、少计产量和工时;

(7)生产统计报表编制与审核相互独立，防止虚报、错报产品产量和质量;

(8)工资费用分配表编制与审核相互独立，防止工资分配发生错误;

(9)工资保管与记录相互独立，防止篡改记录，冒领工资。

2.信息传递程序控制

(1)授权程序

涉及工资业务，包括编制用工计划、人员调配、考勤及工时统计、工资结算和分配、签发支票提取现金等业务，都必须经企业授权或经主管人员审查批准后方可进行下一步处理。

(2)文件和记录使用

为了有效控制薪酬业务，设计一式多联、预先连续编号的原始凭证分别由不同的部门进行分权管理。如产量与工时记录、工资单等一式几联，由不同部门参与控制。

财会部门要及时记账，每月月末，根据工资结算汇总表，按照工资的用途编制工资费用分配表，据以及时填制记账凭证，登记应付职工薪酬及相关成本、费用账簿，并对人工费用进行分析，及时向管理部门反馈信息。

(3)审核制度

人员调配单、考勤记录、工资结算汇总表、记账凭证等，需经专人审核，保证业务处理的真实和正确。内部审计人员定期测试和评价薪酬业务内部控制，将设置和执行中存在的缺陷及时向管理当局反馈信息。

3.实物控制----限制非授权人员接近待领工资和薪酬业务会计资料。

一方面限制非授权人员接近待领工资，并设置保管设施，防止现金被盗;

另一方面限制非授权人员接近薪酬业务会计资料，防止这些资料被篡改、伪造和销毁。

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