2018年初级会计《会计实务》模拟1

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M公司2015年2月3日分别以银行存款1 300万元和3 500万元购买甲公司和乙公司的普通股股票，另支付相关手续费分别为20万元和50万元。M公司将购买的甲公司的股票投资作为可供出售金融资产核算。因购买乙公司股票达到其有表决权股份的20%，能够对乙公司实施重大影响，所以M公司将购入乙公司股票投资作为长期股权投资核算。投资当日乙公司可辨认净资产的账面价值18 000万元(与各项资产、负债的公允价值相同)。2015年3月2日甲公司宣告分派现金股利，M公司按持股比例可以分得150万元。2015年3月18日乙公司宣告分派现金股利2 000万元。2015年4月5日和4月19日M公司分别收到甲公司和乙公司分派的现金股利，并已存入银行。2015年度甲公司发生亏损2 000万元，2015年度，乙公司实现盈利3 000万元。2015年12月31日对甲公司投资的公允价值为1 250万元。2016年2月1日M公司将持有的甲公司股票全部转让，取得转让价款1 320万元已存入银行。

要求：

根据以上资料，不考虑其他因素，分析回答下列问题(答案中金额单位用万元表示)。

(1)下列关于M公司购入甲公司和乙公司股票的说法中正确的是(　　)。

A.可供出售金融资产的入账价值为1 300万元

B.可供出售金融资产的入账价值为1 320万元

C.长期股权投资的入账价值为3 550万元

D.长期股权投资的入账价值为3 600万元

(2)下列关于M公司在3月2日和3月18日的会计处理正确的是(　　)。

A.借：应收股利 150

贷：投资收益 150

B.借：应收股利 400

贷：投资收益 400

C.借：应收股利 150

贷：可供出售金融资产——公允价值变动 150

D.借：应收股利 400

贷：长期股权投资——损益调整 400

(3)下列关于2015年12月31日M公司的账务处理正确的是(　　)。

A.甲公司发生经营亏损，M公司应按持股比例减少可供出售金融资产的账面价值

B.资产负债表日对甲公司的投资公允价值下降应减少可供出售金融资产的账面价值

C.乙公司实现盈利，M公司应按持股比例增加长期股权投资的账面价值

D.资产负债表日应按对乙公司投资的公允价值来调整长期股权投资的账面价值

(4)2015年12月31日M公司持有的可供出售金融资产和长期股权投资的账面价值分别为(　　)万元。

A.1 300;3 800

B.1 250;3 600

C.1 250;3 800

D.1 300;3 600

(5)2016年2月1日M公司将持有的甲公司股票全部转让应确认的投资收益为(　　)万元。

A.50

B.0

C.-50

D.100

[答案](1)BD;(2)AD;(3)BC;(4)C;(5)B

[解析]

(1)取得可供出售金融资产支付的手续费需计入可供出售金融资产的初始入账成本中;对被投资单位能够实施重大影响，应以权益法核算长期股权投资;权益法核算长期股权投资的初始投资成本应当以付出资产的公允价值作为其初始投资成本。同时，还需将付出资产的公允价值与享有的投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值进行比较，如果付出资产的公允价值小于其享有的可辨认净资产的公允价值的部分应增加长期股权投资的账面价值，同时确认为营业外收入。相反则无需处理。

(2)可供出售金融资产在持有期间被投资单位宣告分派现金股利，投资单位应编制的会计分录为：

借：应收股利 150

贷：投资收益 150

长期股权投资采用权益法核算，被投资单位宣告分派现金股利，投资单位应按持股比例编制会计分录为：

借：应收股利 400

贷：长期股权投资——损益调整 400

(3)可供出售金融资产期末应当采用公允价值计量，被投资单位发生亏损无需对可供出售金融资产的账面价值进行调整，所以选项A不正确;长期股权投资采用权益法核算，资产负债表日无需按公允价值调整其账面价值，所以选项D不正确。

(4)2015年12月31日可供出售金融资产的账面价值等于当日的公允价值，即1 250万元;2015年12月31日长期股权投资的账面价值=3 600-400+3 000×20%=3 800(万元)。

(5)出售甲公司股票时应当编制的会计分录为：

借：银行存款 1 320

可供出售金融资产——公允价值变动 70

贷：可供出售金融资产——成本 1 320

投资收益 70

借：投资收益 70

贷：其他综合收益 70

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