中级审计《审计专业知识》考点：应收账款

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应收账款的功能、成本与管理目标

1.应收账款(赊销)的功能：促销

2.应收账款的成本——赊销的代价(机会成本、管理成本、坏账成本)

1)机会成本：因资金占用在应收账款上而放弃的其他投资所带来的收益。

①应收账款机会成本=应收账款占用资金×资金成本率

②应收账款占用资金=应收账款平均余额×变动成本率

应收账款占用资金不是尚未收回的款项(应收账款余额)，而是企业为获取赊销款项而垫付的资金，通常按照赊销款项中的变动成本(赊销额变动所引起的增量资金)计算。

【示例】M公司经销某种商品，售价10元/件，进价8元/件。若M公司赊销100件商品，获得1000元应收账款，则需要先垫付800元进货，即该笔1000元应收账款占用的资金为：1000×80%=800元。

③应收账款平均余额

=日销售额×平均收现期

=年销售额/360×平均收现期

=年销售额/(360÷平均收现期)

=年销售额÷应收账款周转率

平均收现期一般是指各种收现期的加权平均数。

【示例】信用条件2/10，N/30，若有80%的客户享受现金折扣，即在折扣期满(10天)付款，其余20%的客户在信用期满(30天)付款，即：有80%的货款在第10天收回，有20%的货款在第30天收回，则平均收账期为：10×80%+30×20%=14(天)

④应收账款机会成本

=年销售额/360×平均收现期×变动成本率×资金成本率

=年销售额÷应收账款周转率×变动成本率×资金成本率

2)管理成本

①调查顾客信用情况的费用

②收集各种信息的费用

③账簿的记录费用

④收账费用

⑤其他费用

3)坏账成本：应收账款因故不能收回而发生的损失，一般与应收账款发生的数量成正比。

坏账成本=赊销收入×估计坏账百分比

3.应收账款管理的目标——实现信用销售的功能与成本的平衡

1)赊销增加→利润增加→与赊销相关的成本增加;

2)如果利润的增加大于相应的成本增加，增加赊销是合算的;反之则不合算。

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