2019注册会计师考试《会计》提分试题4

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一、单项选择题

1.某租赁公司将一台大型发电机以融资租赁方式租赁给B企业。zui低租赁付款额为7200万元，zui低租赁付款额现值为6075万元，租赁开始日，租赁资产公允价值为5625万元。假定不考虑其他因素的影响，B企业在租赁期开始日时应借记“未确认融资费用”科目的金额为(　　)万元。

A.450 B.1575

C.1125 D.0

2.甲公司向乙公司租入临街商铺，租期自20×5年1月1日至20×7年12月31日。租期内第1个半年为免租期，之后每半年租金30万元，租金于每年年末支付。除租金外，如果租赁期内租赁商铺销售额累计达到3000万元或以上，乙公司将获得额外90万元经营分享收入。20×5年度商铺实现的销售额为1000万元。甲公司20×5年应确认的租赁费用是(　　)。

A.30万元 B.50万元

C.60万元 D.80万元

3.20×6年1月1日，信达公司从B公司租入办公设备一台，租期为3年。设备价值为200万元，预计使用年限为10年。租赁合同规定，租赁开始日(20×6年1月1日)信达公司向B公司一次性预付租金30万元，第1年年末支付租金30万元，第2年年末支付租金40万元，第3年年末支付租金50万元。租赁期届满后B公司收回设备，3年的租金总额为150万元。假定信达公司和B公司均在年末确认租金费用和租金收入，并且不存在租金逾期支付的情况。则20×6年12月31日，信达公司长期待摊费用的余额为(　　)万元。

A.10 B.30

C.0 D.20

4.因急需新设销售门店，甲公司委托中介代为寻找门市房，并约定中介费用为10万元。2×16年2月1日，经中介介绍，甲公司与丙公司签订了经营租赁合同。合同约定：租赁期自2×16年2月1日起3年，年租金为420万元，丙公司同意免除前两个月租金;丙公司尚未支付的物业费100万元由甲公司支付;如甲公司提前解约，需支付给丙公司违约金30万元;甲公司于租赁期开始日支付了当年租金385万元、物业费100万元，以及中介费用10万元。甲公司2×16年计入销售费用的金额为(　　)万元。

A.385 B.395.17

C.395 D.394.17

5.甲公司2×16年6月30日与乙公司签订一项租赁协议，约定从乙公司租入一项管理用固定资产，当日该资产的公允价值为3700万元。协议约定：租赁期开始日为2×16年6月30日，租赁期为3年，租赁期满归还出租方，合同年利率为6%，2×17年起每年6月30日支付租金1200万元。租赁期开始日租入资产的尚可使用年限为4年，甲公司担保的租赁资产余值200万元，与甲公司相关的第三方担保租赁资产余值150万元，独立于甲公司和乙公司的第三方对出租人担保的资产余值为30万元，甲公司另以银行存款支付律师费等初始直接费用15万元，该设备于2×16年6月30日达到可使用状态。已知(P/A，6%，3)=2.6730，(P/F，6%，3)=0.8396。则该项租赁资产对甲公司2×16年损益的影响金额是(　　)万元。

A.800.88 B.105.04

C.527.74 D.632.78

6.下列各项中，不可以作为zui低租赁付款额折现率的是(　　)。

A.出租人租赁内含利率

B.合同规定利率

C.同期银行存款利率

D.同期银行贷款利率

7.2×16年1月1日，甲公司与乙公司签订一项资产转让合同。合同约定，甲公司将其办公楼以9 000万元的价格出售给乙公司，同时甲公司自2×16年1月1日至2×20年12月31日期间可继续使用该办公楼，但每年年末需支付乙公司租金600万元，期满后乙公司收回办公楼。当日，该办公楼账面原值为12000万元，已计提折旧1500万元，未计提减值准备，预计尚可使用年限为35年;同等办公楼的市场售价为11 000万元;市场上租用同等办公楼需每年支付租金600万元。2×16年1月2日，甲公司收到乙公司支付的款项，并办妥办公楼的产权变更手续。甲公司下列会计处理中正确的是(　　)。

A.2×16年应确认资产处置损益1500万元

B.2×16年应确认管理费用900万元

C.2×16年12月31日递延收益余额为1500万元

D.2×16年12月31日递延收益余额为1200万元

8.20×5年12月31日，甲公司将一栋管理用办公楼以704万元的价格出售给乙公司，款项已收存银行。该办公楼账面原价为1200万元，至出售当日，已计提折旧640万元，未计提减值准备，公允价值为560万元;预计尚可使用寿命为5年，预计净残值为零。20×6年1月1日，甲公司与乙公司签订了一份经营租赁合同，将该办公楼租回;租赁开始日为20×6年1月1日，租期为3年;租金总额为192万元，每年年末支付。假定不考虑税费及其他相关因素，上述业务对甲公司20×6年度利润总额的影响金额为(　　)万元。

A.-176 B.-64

C.-16 D.80

9.2×17年1月1日，甲公司将一栋管理用办公楼以580万元的价格出售给乙公司，款项已收存银行。该办公楼账面原价为1200万元，已计提折旧640万元，未计提减值准备，公允价值为600万元;预计尚可使用寿命为5年，预计净残值为零。2×17年1月1日，甲公司与乙公司签订了一份经营租赁合同，将该办公楼租回;租赁开始日为2×17年1月1日，租期为3年;租金总额为192万元，每年年末支付。假定不考虑税费及其他相关因素，该项业务减少甲公司2×17年度利润总额的金额为(　　)万元。

A.64 B.20

C.44 D.0

二、多项选择题

1.zui低租赁付款额包括的项目有(　　)。

A.承租人每期应支付的租金

B.承租人或与其有关的第三方担保的资产余值

C.或有租金和履约成本

D.行使优惠购买选择权支付的价款

2.下列关于担保余值的说法中，正确的有(　　)。

A.就承租人而言，是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值

B.就出租人而言，是指就承租人而言的担保余值加上独立于承租人和出租人的第三方担保的资产余值

C.是指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值

D.是指在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值

3.下列属于判断属于融资租赁的条件有(　　)。

A.在租赁期届满时，资产的所有权转移给承租人

B.资产的所有权不转移，但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分(大于等于90%)

C.就承租人而言，租赁开始日zui低租赁付款额的现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产的公允价值(大于等于75%)

D.如果不作较大改造，只有承租人才能使用

4.下列关于融资租入资产折旧的说法中，正确的有(　　)。

A.如果承租人或与其有关的第三方对租赁资产余值提供了担保，则应计折旧总额为租赁期开始日固定资产的入账价值扣除承租人的担保余值后的的余额

B.如果能够合理确定租赁期届满时承租人将会取得租赁资产所有权，即可认为承租人拥有该项资产的全部使用寿命，因此应以租赁期开始日租赁资产的寿命作为折旧期间

C.如果无法合理确定租赁期届满后承租人是否能够取得租赁资产的所有权，应以租赁期与租赁资产寿命两者中较短者作为折旧期间

D.对于融资租入资产，计提租赁资产折旧时，承租人应采用与自有应折旧资产相一致的折旧政策

5.关于出租人收回融资租赁资产的相关处理中，正确的有(　　)。

A.存在担保余值不存在未担保余值，出租人收到承租人返还的租赁资产时，借记“融资租赁资产”科目，贷记“长期应收款——应收融资租赁款”科目

B.存在担保余值不存在未担保余值，如果收回租赁资产的价值低于担保余值，则应向承租人收取价值损失补偿金，借记“其他应收款”科目，贷记“递延收益”科目

C.存在担保余值同时存在未担保余值，出租人收到承租人返还的租赁资产时，借记“融资租赁资产”科目，贷记“长期应收款——应收融资租赁款”、“未担保余值”等科目

D.担保余值和未担保余值均不存在的出租人无需作会计处理，只需作相应的备查登记

6.2×15年12月31日，大新公司将某生产设备以1650万元的价格出售给乙公司。该生产设备的账面原价为1750万元，已计提折旧200万元，未计提减值准备。当日，固定资产的市价为1600万元。同时，又签订了一份融资租赁合同将该生产设备租回。租赁合同约定的租赁期限为4年，大新公司对融资租入的生产设备采用年限平均法按年计提折旧。大新公司按年摊销未实现的售后租回损益，假定不考虑相关税费等其他因素。则大新公司的下列会计处理中，正确的有(　　)。

A.出售时应确认递延收益100万元

B.出售时应确认递延收益50万元

C.租赁期内每年摊销的递延收益为12.5万元

D.租赁期内每年摊销的递延收益为25万元

7.在融资租赁情况下，采用实际利率法分摊未确认融资费用时，下列表述中正确的有(　　)。

A.以出租人的租赁内含利率为折现率将zui低租赁付款额折现、且以该现值作为租入资产入账价值的，应当将租赁内含利率作为未确认融资费用的分摊率

B.以合同规定利率为折现率将zui低租赁付款额折现、且以该现值作为租入资产入账价值的，应当将合同规定利率作为未确认融资费用的分摊率

C.以银行同期贷款利率为折现率将zui低租赁付款额折现、且以该现值作为租入资产入账价值的，应当将银行同期贷款利率作为未确认融资费用的分摊率

D.以租赁资产公允价值作为入账价值的，应当重新计算分摊率，该分摊率是使zui低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等的折现率

8.承租人发生的事项中，可能会影响融资租入固定资产入账价值的因素有(　　)。

A.承租人按期支付的租金

B.承租人担保租赁资产余值

C.承租人签订融资租赁合同过程中发生的手续费

D.承租人在租赁期内为租赁资产支付的技术咨询费

9.长江公司以租赁方式租入一台需要安装的机器设备，起租日为20×5年12月31日，租期为6年，每年年末支付租金250万元，租赁资产公允价值为1200万元，长江公司另支付60万元安装费，该资产20×6年6月30日达到预定可使用状态并交付使用。该租赁资产预计可使用年限为8年，预计净残值为10万元，采用年限平均法计提折旧。租赁期满时，长江公司享有优惠购买选择权，购买价为10万元，估计期满时的公允价值为100万元，该资产如不作较大修整，只有长江公司能使用。租赁合同规定的年利率为7%。长江公司在租赁谈判过程中发生的手续费、律师费合计4万元。假设不考虑增值税等其他相关税费，计算结果保留整数。已知：(P/A，7%，6)=4.7665，(P/F，7%，6)=0.6663。

关于该项融资租赁业务，下列说法中正确的有(　　)。

A.以公允价值1200万元作为该资产入账价值的核算基础

B.确认长期应付款为1510万元

C.长江公司在租赁谈判过程中发生的手续费、律师费合计4万元应计入该资产成本中

D.该资产应按预计使用寿命8年计提折旧

三、计算分析题

20×5年1月1日，甲公司与乙公司签订一项经营租赁合同，从乙公司租入一台生产设备用于生产多种产品，当日支付租赁相关手续费、律师费合计3万元。租赁合同约定：租赁期为5年，租赁期开始日为合同签订当日，第1年至第3年每年租金分别为40万元、52万元、63万元，后两年免租金;每年年末支付当年度租金;租赁期内甲公司分别在20×6年、20×7年按销售收入的3%向乙公司支付经营分享收入。甲公司20×6年度和20×7年度的销售收入分别为627万元、576万元。假定甲公司按年确认租金费用。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，编制甲公司与上述租赁业务相关的会计分录。

(答案中的金额单位用万元表示）

参考答案及解析

一、单项选择题

1.

【答案】B

【解析】在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与zui低租赁付款额的现值两者较低者为基础确认租赁资产的入账价值，将实际支付的金额与租赁资产的入账价值间的差额作为未确认融资费用，所以本题中未确认融资费用=7200-5625=1575(万元)。

2.

【答案】B

【解析】甲公司20×5年应确认的租赁费用=30×5/3=50(万元)。

3.

【答案】A

【解析】此项租赁未满足融资租赁的相关标准，应作为经营租赁处理。确认租金费用时，不能依据各期实际支付租金的金额确定，而应采用直线法分摊确认各期的租金费用。此项租赁租金费用总额为150万元，按直线法计算，每年应分摊的租金费用为50万元。租赁开始日信达公司向B公司一次性预付租金30万元，计入长期待摊费用30万元，20×6年12月31日支付第1年租金时分摊长期待摊费用20万元。因此，20×6年12月31日长期待摊费用的余额=30-20=10(万元)。

4.

【答案】D

【解析】甲公司应将支付给中介机构的费用10万元计入当期管理费用。出租人提供免租期的情况下，承租人承担出租人的有关费用以及租金总额应在包含免租期在内的租赁期内分摊，确认每期租金费用。甲公司2×16年应确认的租金费用=(420×3-420×2/12+100)/(3×12)×11=394.17(万元)。

5.

【答案】D

【解析】企业应当以zui低租赁付款额现值与租赁资产公允价值中的较低者为基础确认固定资产的入账价值，zui低租赁付款额现值=1200×2.6730+(200+150)×0.8396=3501.46(万元)，因此，固定资产入账价值=3501.46+15=3516.46(万元)，应计折旧总额=3516.46-200-150=3166.46(万元)，该项租赁资产对甲公司2×16年损益的影响金额=未确认融资费用摊销额+折旧费用=3501.46×6%× 6/12+3166.46/3×6/12=105.04+527.74=632.78(万元)。

甲公司相应账务处理：

借：固定资产 3516.46

未确认融资费用 448.54

贷：长期应付款 3950

银行存款 15

借：财务费用 105.04

贷：未确认融资费用 105.05

借：管理费用 527.74

贷：累计折旧 527.74

6.

【答案】C

【解析】企业在对zui低租赁付款额折现时应采用出租人租赁内含利率、合同规定利率或同期银行贷款利率。

7.

【答案】A

【解析】售后租回形成经营租赁，售价低于市场售价，且售价低于账面价值的差额产生的损失1500万元(10 500-9 000)不能够通过未来少付租金得到补偿，所以出售时应确认资产处置损益1500万元，选项A正确。

8.

【答案】C

【解析】此项交易属于售后租回交易形成经营租赁，且售价高于公允价值，售价高出公允价值的部分应予以递延，并在预计使用期限内摊销，公允价值与账面价值的差额计入当期损益，所以上述业务使甲公司20×6年度利润总额减少=192÷3-(704-560)÷3=16(万元)。

9.

【答案】C

【解析】此项交易属于售后租回形成经营租赁，售价低于公允价值且高于账面价值的，售价高于账面价值的差额计入当期损益，所以上述业务减少甲公司2×17年度利润总额的金额=192÷3-[580-(1200-640)]=44(万元)。

二、多项选择题

1.

【答案】ABD

【解析】

租赁合同没有规定优惠购买选择权时	zui低租赁付款额=各期租金之和+承租人或与其有关的第三方担保的资产余值
租赁合同规定有优惠购买选择权时	zui低租赁付款额=各期租金之和+承租人行使优惠购买选择权而支付的款项

2.

【答案】AB

【解析】未担保余值，是指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值，选项C错误;资产余值，是指在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值，选项D错误。

3.

【答案】AD

【解析】资产的所有权不转移，但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分(大于等于75%)，选型B错误;就承租人而言，租赁开始日zui低租赁付款额的现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产的公允价值(大于等于90%)，选项C错误。

4.

【答案】ABCD

5.

【答案】ACD

【解析】选项B，存在担保余值不存在未担保余值，如果收回租赁资产的价值低于担保余值，则应向承租人收取价值损失补偿金，借记“其他应收款”科目，贷记“营业外收入”科目。

6.

【答案】AD

【解析】售后租回形成融资租赁，应将售价与资产账面价值的差额予以递延，并按照与租赁资产折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。所以在租赁期开始日将该项资产的售价与账面价值的差额记到递延收益的金额=1650-(1750-200)=100(万元)，在以后的租赁期间内进行平均摊销，所以每年应摊销递延收益的金额为25万元(100/4)。

7.

【答案】ABCD

8.

【答案】ABC

【解析】融资租赁的资产的入账价值应按照未来现金流量的现值与租赁资产的公允价值的较低者加上初始直接费用进行确认。承租人在租赁期内为租赁资产支付的技术咨询费，属于履约成本，应在实际发生时计入当期损益。

9.

【答案】BCD

【解析】该资产zui低租赁付款额现值=250×4.7665+10×0.6663=1198.29(万元)，小于公允价值1200万元，以zui低租赁付款额现值作为该资产入账价值核算基础，选项A错误;长期应付款的金额=各期租金之和250×6+承租人行使优惠购买选择权而支付的款项10=1510(万元)，选项B正确;融资租赁的承租人发生的初始直接费用(通常有佣金、律师费、差旅费、谈判费等)应当计入租入资产价值中，选项C正确;如果能够合理确定租赁期届满时承租人将会取得租赁资产所有权，即可认为承租人拥有该资产的全部使用寿命，因此应以租赁开始日租赁资产的寿命作为折旧期间，选项D正确。

三、计算分析题

【答案】

甲公司经营租赁业务相关的会计处理如下：

20×5年1月1日支付手续费、律师费：

借：管理费用 3

贷：银行存款 3

甲公司每期应确认的租金费用=(40+52+63)/5=31(万元)

20×5年12月31日确认租金费用：

借：制造费用 31

长期待摊费用 9

贷：银行存款 40

20×6年12月31日确认租金费用：

借：制造费用 31

长期待摊费用 21

贷：银行存款 52

向乙公司支付经营分享收入=627×3%=18.81(万元)。

借：销售费用 18.81

贷：银行存款 18.81

20×7年12月31日确认租金费用：

借：制造费用 31

长期待摊费用 32

贷：银行存款 63

向乙公司支付经营分享收入=576×3%=17.28(万元)

借：销售费用 17.28

贷：银行存款 17.28

20×8年12月31日确认租金费用：

借：制造费用 31

贷：长期待摊费用 31

20×9年12月31日确认租金费用：

借：制造费用 31

贷：长期待摊费用 31

2019年注册会计师考试时间距离现在还有两个月，在这段时间大家可以多做一些练习，一方面可以提高我们的做题效率，另一方面可以针对习题中涉及的知识点进行回顾。把握核心的内容，构建自己脑海中的知识脉络。通过做试卷了解自己的不足，并有针对性的进行解决。