2019年注册会计师考试《审计》模拟试题5

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一、单项选择题(本题型共25小题，每小题1分，共25分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，用鼠标点击相应的选项。)

1.下列有关财务报表审计业务三方关系人的说法中，错误的是(　)。

A.委托人通常是预期使用者之一，也可能由责任方担任

B.存在除管理层之外的预期使用者是构成审计业务的必要条件

C.财务报表审计并不减轻管理层或治理层的责任

D.管理层和预期使用者可能来自同一企业，意味着两者就是同一方

『正确答案』D

『答案解析』管理层和预期使用者可能来自同一企业，但并不意味着两者就是同一方。

2.下列关于职业怀疑的说法中，错误的是(　)。

A.职业怀疑对于注册会计师发现舞弊、防止审计失败至关重要

B.职业怀疑要求关注引起对文件记录、对询问的答复的可靠性产生怀疑的信息

C.职业怀疑要求注册会计师不应依赖以往对管理层和治理层诚信形成的判断

D.职业怀疑与所有职业道德基本原则均密切相关

『正确答案』D

『答案解析』职业怀疑与保持客观和公正、独立性两项职业道德基本原则密切相关，并不是与所有的职业道德相关。

3.下列关于实际执行的重要性的说法中，正确的是(　)。

A.确定实际执行重要性的目的是将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体的重要性的可能性降至适当的低水平

B.对于存在低估风险的财务报表项目，不必对金额低于实际执行的重要性实施进一步审计程序

C.实施实质性分析程序时，注册会计师确定的已记录金额与预期值之间的可接受差异额通常不超过财务报表整体的重要性

D.运用审计抽样实施细节测试时，注册会计师可以将可容忍错报的金额设定为大于实际执行的重要性

『正确答案』A

『答案解析』对于存在低估风险的财务报表项目，不能仅仅因为其金额低于实际执行的重要性而不实施进一步审计程序，选项B错误;实施实质性分析程序时，注册会计师确定的已记录金额与预期值之间的可接受差异额通常不超过实际执行的重要性，选项C错误;运用审计抽样实施细节测试时，可以将可容忍错报的金额设定为等于或低于实际执行的重要性，选项D错误。

4.下列有关管理层认定和具体审计目标的说法中，正确的是(　)。

A.被审计单位在应收账款账龄分析中未将持股在5%以上股东名单单独列示，违反了列报和披露相关的完整性认定

B.被审计单位已经抵押的固定资产，未在附注中进行披露，违反了列报和披露相关的分类和可理解性认定

C.从销售发票中选取样本，追查至对应的发货单，可以证实销售交易已计入正确的会计期间

D.未将一年内到期的长期负债列为流动负债，违反了列报和披露的分类和可理解性认定

『正确答案』D

『答案解析』被审计单位在应收账款账龄分析中未将持股在5%以上股东名单单独列示，属于列报和披露相关的分类与可理解性错报，选项A错误;被审计单位已经抵押的固定资产，未在附注中进行披露，违反了列报和披露相关的完整性认定，选项B错误;选项C没有结合账簿记录进行检查，所以难以验证入账期间是否正确。

5.下列关于分析程序的说法中，错误的是(　)。

A.在了解被审计单位内部控制时，一般不用分析程序

B.在针对同一认定实施细节测试时，特定的实质性分析程序也可能视为是适当的

C.分析程序用于总体复核阶段是强制要求

D.当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，注册会计师应当单独使用实质性分析程序

『正确答案』D

『答案解析』当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，注册会计师可以考虑单独或结合细节测试，运用实质性分析程序，选项D错误。

6.在控制测试中运用审计抽样时，下列关于影响样本规模的因素的说法中，错误的是(　)。

A.可接受的信赖过度风险与样本规模反向变动

B.可容忍偏差率与样本规模反向变动

C.预计总体偏差率与样本规模反向变动

D.控制程序越复杂，测试的样本越多

『正确答案』C

『答案解析』预计总体偏差率与样本规模同向变动。

7.下列不属于面向数据的计算机辅助审计技术的是(　)。

A.数据查询

B.账表分析

C.测试数据

D.审计抽样

『正确答案』C

『答案解析』测试数据属于面向系统的计算机辅助审计技术。

8.下列关于注册会计师了解内部控制的说法中，错误的是(　)。

A.注册会计师只需要了解和评价与保证财务报告可靠性相关的控制

B.注册会计师在判断一项控制单独或连同其他控制是否与审计相关时需要考虑重要性

C.注册会计师无需要了解与财务报表审计无关的控制

D.注册会计师在设计和实施进一步审计程序时拟利用被审计单位内部生成的信息，针对该信息完整性和准确性的控制可能与审计有关

『正确答案』A

『答案解析』注册会计师需要了解和评价的内部控制只是与财务报表审计相关的内部控制，并非被审计单位所有的内部控制。

9.下列关于在整体层面和业务流程层面了解内部控制的说法中，正确的是(　)。

A.企业通过预防性控制监督其流程和检查性控制能否有效地发挥作用

B.注册会计师需要了解与每一控制目标相关的所有的控制活动

C.某些可以使控制得到一贯运行的自动化控制，注册会计师对控制的了解和评价能够代替对控制运行有效性的测试

D.即使不打算信赖内部控制，注册会计师仍有必要进一步了解在业务流程层面的控制

『正确答案』C

『答案解析』企业通过检查性控制，监督其流程和相应的预防性控制能否有效地发挥作用，选项A错误;注册会计师并不需要了解与每一控制目标相关的所有控制活动，如果多项控制活动能够实现同一目标，注册会计师不必了解与该目标相关的每项控制活动，选项B错误;如果注册会计师并不打算信赖控制，此时没有必要进一步了解在业务流程层面的控制，选项D错误。

10.下列关于控制测试性质的理解，错误的是(　)。

A.询问本身不足以测试控制运行的有效性

B.观察提供的证据仅限于观察发生的时点

C.注册会计师只需考虑与认定直接相关的控制，以获取支持控制运行有效性的证据

D.由于信息技术处理过程的内在一贯性，如获得该控制已得以执行、一般控制已有效运行这两个方面的审计证据，就能作为自动控制在相关期间运行有效性的重要证据

『正确答案』C

『答案解析』注册会计师不仅应考虑与认定直接相关的控制，还应考虑与认定间接相关的控制，以获取支持控制运行有效性的证据。

11.下列有关总体应对措施对拟实施进一步审计程序的总体审计方案的影响的说法中，错误的是(　)。

A.进一步审计程序的总体审计方案包括实质性方案和综合性方案

B.当评估的财务报表重大错报风险为高水平时，注册会计师通常采用综合性方案

C.当评估的财务报表重大错报风险为高水平时，注册会计师应更强调审计程序的不可预见性

D.综合性方案是指注册会计师实施进一步审计程序时，将控制测试与实质性程序结合使用

『正确答案』B

『答案解析』当评估的财务报表重大错报风险为高水平时，拟实施的进一步审计程序的总体审计方案往往更倾向于实质性方案。

12.下列审计程序中，通常不能为定期存款的存在认定提供可靠的审计证据的是(　)。

A.函证定期存款相关信息

B.向管理层询问定期存款存在的商业理由

C.对于未质押的定期存款，检查开户证实书原件

D.在资产负债表日后已提取的定期存款，核对相应的兑付凭证

『正确答案』B

『答案解析』选项A，函证获得证据通常具有较高的可靠性;选项B，询问本身不足以提供可靠性较高的审计证据;选项C和选项D，检查的都是原件，可靠性较强。

13.下列选项中，不属于注册会计师在选择并测试会计分录和其他调整时考虑的因素的是(　)。

A.对由于舞弊导致的重大错报风险的评估

B.对会计分录和其他调整已实施的控制

C.被审计单位是否随意变更会计政策

D.被审计单位的财务报告过程以及所能获取的证据的性质

『正确答案』C

『答案解析』注册会计师在选取待测试会计分录和其他调整，并针对已选取的项目确定适当的测试方法时，可以考虑下列6项因素：

(1)对由于舞弊导致的重大错报风险的评估;

(2)对会计分录和其他调整已实施的控制;

(3)被审计单位的财务报告过程以及所能获取的证据的性质;

(4)虚假会计分录或其他调整的特征;

(5)账户的性质和复杂程度;

(6)在日常经营活动之外处理的会计分录或其他调整。

14.下列有关前后任注册会计师的沟通的说法中，正确的是(　)。

A.接受委托前，后任注册会计师视情况向前任注册会计师进行询问

B.接受委托前，后任注册会计师与前任注册会计师进行沟通，不必征得被审计单位的同意

C.接受委托后，如果需要查阅前任注册会计师的工作底稿，后任注册会计师应当征得被审计单位同意，并与前任注册会计师进行沟通

D.接受委托后的沟通是必要的审计程序

『正确答案』C

『答案解析』选项A，接受委托前的沟通是必要的审计程序。选项B，接受委托前，后任注册会计师进行主动沟通的前提是征得被审计单位的同意。选项C，正确。选项D，接受委托后的沟通，不是必要的审计程序。

15.下列有关与治理层沟通值得关注的内部控制缺陷的说法中，错误的是(　)。

A.控制的设计、执行或运行不能及时防止或发现并纠正财务报表错报属于控制缺陷

B.缺少及时防止或发现并纠正财务报表错报的必要控制属于控制缺陷

C.注册会计师应当以书面形式及时向治理层通报值得关注的内部控制缺陷

D.审计工作包括考虑与财务报表编制相关的内部控制，其目的是对内部控制有效性发表意见

『正确答案』D

『答案解析』审计工作包括考虑与财务报表编制相关的内部控制，其目的是设计适合具体情况的审计程序，并非对内部控制有效性发表意见。

16.针对因特别风险导致的重要组成部分，不属于集团项目组或代表集团项目组的组成部分注册会计师应当对其执行的工作的是(　)。

A.使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计

B.针对可能导致集团财务报表重大错报的特别风险相关的一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露事项实施审计

C.针对可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险实施特定的审计程序

D.集团项目组应当在集团层面实施分析程序

『正确答案』D

『答案解析』对于不重要的组成部分，集团项目组应当在集团层面实施分析程序，以佐证集团项目组得出的结论，即汇总的不重要的组成部分的财务信息不存在特别风险。

17.如果新识别出关联方关系或重大关联方交易，下列各项措施中，不属于注册会计师应当采取的是(　)。

A.确定相关情况是否能够证实关联方关系或关联方交易的存在

B.分析与新识别的关联方进行的交易的会计分录

C.询问被审计单位与新识别出的关联方之间的关系的性质

D.核实新识别出的关联方交易的条款和条件，评价是否作出了恰当的会计处理和披露

『正确答案』A

『答案解析』选项A属于识别出可能表明存在管理层以前未识别出或未披露的关联方关系或交易的安排或信息的措施。

18.下列有关项目组内部复核的说法中，错误的是(　)。

A.项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员的工作

B.项目组内部复核在审计完成阶段开始执行

C.在审计报告日或审计报告日前，项目合伙人应当通过复核审计工作底稿与项目组讨论，确信已获取充分、适当的审计证据，支持得出的结论和拟出具的报告

D.对较为复杂、审计风险较高的领域，需要指派经验丰富的项目组成员执行复核，必要时可以由项目合伙人执行复核

『正确答案』B

『答案解析』选项B，项目组内部复核贯穿审计全过程。

19.下列有关管理层书面声明的说法中，正确的是(　)。

A.管理层书面声明的日期不得早于审计报告日

B.对于连续审计业务，注册会计师可以不获取管理层书面声明

C.未从管理层获取书面声明，注册会计师在审计过程中获取的有关管理层履行这些责任的审计证据是不充分的

D.书面声明本身可以提供充分、适当的审计证据

『正确答案』C

『答案解析』管理层书面声明的日期不得晚于审计报告日，选项A错误;书面声明是注册会计师在财务报表审计中需要获取的必要信息，是必要的审计证据，选项B错误;书面声明本身并不为任何事项提供充分、适当的审计证据，选项D错误。

20.下列情形中，注册会计师可能发表保留意见或否定意见的是(　)。

A.被审计单位管理层拒绝就对财务报表具有重大影响的事项，提供必要的书面声明，或拒绝就重要的口头声明予以书面确认

B.因审计范围受到被审计单位限制，注册会计师无法就对财务报表可能产生重大影响的违反或可能违反法规行为，获取充分适当的审计证据

C.注册会计师已经按照中国注册会计师审计准则的规定计划和实施审计工作，在审计过程中未受到限制

D.因审计范围受到被审计单位限制，注册会计师无法就可能存在的对财务报表产生重大影响的错误与舞弊，获取充分、适当的审计证据

『正确答案』C

『答案解析』选项C审计范围没有受限，如果存在重大错报，超过重要性水平，可出具保留或否定意见，但绝不会出具保留或无法表示意见。选项ABD属于审计范围受限，应出具保留或无法表示意见，不会出具否定意见。

21.下列关于比较财务报表的说法中，错误的是(　)。

A.审计意见应当提及列报财务报表所属的各期，以及发表的审计意见涵盖的各期

B.如本期发表的意见与以前不同，应当在强调事项段中披露导致不同意见的实质性原因

C.如上期财务报表未经审计，注册会计师应当在其他事项段中说明比较财务报表未经审计

D.如认为存在影响上期财务报表的重大错报，而前任注册会计师以前出具了无保留意见的审计报告，注册会计师应当就此与适当层级的管理层沟通，并要求其告知前任注册会计师

『正确答案』B

『答案解析』当因本期审计对上期财务报表发表审计意见时，如果发表的意见与以前不同，注册会计师应当在其他事项段中披露导致不同意见的实质性原因。

22.下列关于财务报表审计和企业内部控制审计的说法中，正确的是(　)。

A.两者对控制缺陷的评价和沟通要求基本相同

B.前者采用的是风险导向的审计方法，而后者采用的是自上而下的审计方法，两种方法有本质的不同

C.两者运用的重要性水平不同

D.两者对内部控制进行了解和测试的目的不同

『正确答案』D

『答案解析』两者对控制缺陷的评价和沟通要求不同，选项A错误;风险导向审计和自上而下的审计方法，这两种审计方法没有本质上的区别，自上而下的审计也是风险导向审计的一种，选项B错误;两者运用的重要性水平相同，选项C错误。

23.下列关于预防性控制的说法中，错误的是(　)。

A.在业务流程中的不相容职务分离控制其本质是一种预防性控制

B.由不同的员工负责职工薪酬档案的维护和职工薪酬的计算，是一种预防性控制

C.预防性控制可能是人工的，也可能是自动化的

D.预防性控制通常并不适用于业务流程中的所有交易，而适用于一般业务流程以外的已经处理或部分处理的某类交易

『正确答案』D

『答案解析』检查性控制通常并不适用于业务流程中的所有交易，而适用于一般业务流程以外的已经处理或部分处理的某类交易，可能一年只运行几次，如每月将应收账款明细账与总账比较;也可能每周运行，甚至一天运行几次。

24.下列关于审计工作底稿的说法中，正确的是(　)。

A.审计工作底稿可以以纸质、电子或其他介质形式存在

B.若将电子或其他介质形式存在的工作底稿通过打印等方式转换成纸质形式的工作底稿，归档时只需保存纸质形式的工作底稿即可

C.审计工作底稿通常不包括审计业务约定书

D.审计报告属于审计工作底稿

『正确答案』A

『答案解析』实务中，为便于复核，注册会计师可以将以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿通过打印等方式，转换成纸质形式的工作底稿，并与其他纸质形式的工作底稿一并归档，同时，单独保存这些以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿，选项B错误;业务约定书属于审计工作底稿，选项C错误;审计报告的所有权属于被审计单位，是会计师事务所交付给被审计单位的“产品”，审计工作底稿的所有权属于会计师事务所。因此，审计报告不属于审计工作底稿，选项D错误。

25.注册会计师计划测试A公司2017年营业收入的发生认定，以下实施的审计程序中，通常难以实现上述审计目标的是(　)。

A.从主营业务明细账中抽取2018年1月1日的明细记录，检查相应的记账凭证、销售发票和发运凭证

B.从主营业务明细账中抽取2017年12月31日的明细记录，检查相应的记账凭证、销售发票和发运凭证

C.从2017年12月31日的账簿记录，追查至销售发票、发运凭证

D.抽取2018年1月1日的发运凭证，检查相应的销售发票和账簿记录

『正确答案』A

『答案解析』选项A可以查出是否存在应当计入2017年的销售收入却计入了2018年的账簿上，对于2018年来说是发生认定(高估)，即对于2017年来说的完整性认定(低估)。

二、多项选择题(本题型共10小题，每小题2分，共20分。每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，用鼠标点击相应的选项。每小题所有答案选择正确的得分，不答、错答、漏答均不得分。)

1.下列关于职业责任和期望差距的说法中，正确的有(　)。

A.期望差距只针对注册会计师的执业行为和职业责任

B.注册会计师的职业责任在很大程度上反映财务报表使用人的期望

C.注册会计师职业界普遍接受的责任是，通过审计以发现财务报表中存在的重大非故意错报

D.财务报表使用人期望注册会计师评价被审计单位管理层的会计确认、计量与披露，以判断财务报表是否不存在重大错报，而无论这种错报是否出于故意

『正确答案』BCD

『答案解析』选项A，期望差距并不仅仅针对注册会计师的执业行为和职业责任，同时还涉及许多其他基本的问题，例如财务报表的确认、计量与披露原则、商业道德以及公司管理层应尽的社会责任。

2.下列关于分析程序的说法中，错误的有(　)。

A.注册会计师无需在了解被审计单位及其环境的各个方面实施分析程序

B.实质性分析程序的适用性受到认定的性质和评估的重大错报风险的影响

C.细节测试比实质性分析程序更能有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平

D.分析程序用于风险评估，目的是确定财务报表整体是否与注册会计师对被审计单位的了解一致

『正确答案』CD

『答案解析』选项C，某些情况下，使用分析程序可能比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平;选项D，分析程序用于总体复核，目的是确定财务报表整体是否与注册会计师对被审计单位的了解一致。

3.下列选项中，属于注册会计师在信息化环境下面临的挑战的有(　)。

A.审计范围的确定

B.审计内容的变化

C.审计线索的隐性化

D.与专业团队的充分协同工作

『正确答案』ABCD

『答案解析』注册会计师在信息化环境下面临的挑战主要体现在：(1)对业务流程开展和内部控制运作的理解;(2)对信息系统相关审计风险的认识;(3)审计范围的确定;(4)审计内容的变化;(5)审计线索的隐性化;(6)审计技术改进的必要性;(7)有待优化的知识结构;(8)与专业团队的充分协同工作。

4.下列选项中，属于货币单元抽样的优点的有(　)。

A.货币单元抽样可以方便地计算样本规模和评价样本结果，比传统变量抽样更易使用

B.货币单元抽样在确定所需的样本规模时无需考虑总体的变异性

C.如果预计不存在错报，货币单元抽样的样本规模通常比传统变量抽样方法更小

D.如果账面金额与审定金额之间存在较多差异，货币单元抽样可能只需较小的样本规模就能满足审计目标

『正确答案』ABC

『答案解析』如果账面金额与审定金额之间存在较多差异，传统变量抽样可能只需较小的样本规模就能满足审计目标。

5.下列选项中，属于内部控制固有局限性原因的有(　)。

A.人为判断可能出现错误

B.人为失误导致内部控制失效

C.人员串通或管理层凌驾内部控制而被规避

D.成本效益原则考虑

『正确答案』ABC

『答案解析』内部控制的固有局限性的原因：(1)人为判断可能出现错误、人为失误导致内部控制失效;(2)可能由于人员串通或管理层凌驾内部控制而被规避。

6.在对上市实体财务报表审计实施项目质量控制复核时，复核人员考虑的事项有(　)。

A.关于重要性的重大判断

B.对持续经营的评估是否适当

C.拟出具的审计报告的适当性

D.是否就存在的意见分歧、其他疑难问题或争议事项进行适当咨询，以及咨询得出的结论

『正确答案』ABCD

『答案解析』在对上市实体财务报表审计实施项目质量控制复核时，复核人员考虑的事项包括：(1)项目组就具体业务对会计师事务所独立性作出的评价;(2)在审计过程中识别出的特别风险以及采取的应对措施;(3)关于重要性的重大判断;(4)制定集团审计策略时作出的重大判断;(5)对持续经营的评估是否适当;(6)监管机构发现的重要事项是否已得到恰当解决;(7)是否就存在的意见分歧、其他疑难问题或争议事项进行适当咨询，以及咨询得出的结论; (8)在审计中识别的已更正和未更正的错报的重要程度及处理情况;(9)拟与管理层、治理层以及其他方面沟通的事项;(10)所复核的审计工作底稿是否反映了针对重大判断执行的工作，是否支持得出的结论;(11)拟出具的审计报告的适当性。

7.下列有关注册会计师对持续经营假设审计责任的说法中，错误的有(　)。

A.审计报告未提及持续经营的不确定性，不能被视为对持续经营能力的保证

B.如果编制基础没有作出明确规定，管理层无需在编制财务报表时评估其持续经营能力

C.注册会计师有责任就管理层在编制和列报财务报表时运用持续经营假设的适当性获取充分、适当的审计证据

D.如果存在可能导致被审计单位不再持续经营的未来事项或情况，注册会计师应当对这些未来事项或情况作出预测，以便供预期使用者参考

『正确答案』BD

『答案解析』选项B，无论编制基础是否作出明确规定，管理层都需要在编制财务报表时评估其持续经营能力;选项D，如果存在可能导致被审计单位不再持续经营的未来事项或情况，审计的固有限制对发现重大错报能力的潜在影响会加大，注册会计师不能对这些未来事项或情况作出预测。

8.下列属于侵占资产导致的错报的有(　)。

A.贪污收到的款项

B.盗窃实物资产或无形资产

C.使被审计单位对未收到的资产或未接受的劳务付款

D.在财务报表中错误表达或故意漏记事项、交易或其他重要信息

『正确答案』ABC

『答案解析』在财务报表中错误表达或故意漏记事项、交易或其他重要信息属于编制虚假财务报表导致的错报。

9.下列有关专家的说法中，正确的有(　)。

A.审计中利用专家工作，即指注册会计师的专家

B.专家可能是会计师事务所内部专家，也可能是会计师事务所外部专家

C.不管是内部专家还是外部专家，都需要遵守事务所的质量控制政策和程序

D.管理层的专家，是指在会计或审计以外的某一领域具有专长的个人或组织，其工作被管理层利用以协助编制财务报表

『正确答案』ABD

『答案解析』外部专家不受事务所质量控制政策和程序的约束。

10.如由于集团管理层施加的限制，使集团项目组不能获取充分、适当的审计证据，可能导致对集团财务报表发表无法表示意见，集团项目合伙人可能采取的措施有(　)。

A.如果是新业务，拒绝接受业务委托

B.如果是连续审计业务，在法律法规允许的情况下，解除业务约定

C.如果法律法规禁止拒绝接受业务委托，在可能的范围内对集团财务报表实施审计，并发表无法表示意见

D.如果法律法规禁止注册会计师拒绝接受业务委托，或者注册会计师不能解除业务约定，直接对集团财务报表发表无法表示意见

『正确答案』ABC

『答案解析』如由于集团管理层施加的限制，使集团项目组不能获取充分、适当的审计证据，可能导致对集团财务报表发表无法表示意见，集团项目合伙人应当视具体情况采取下列措施：

(1)如果是新业务，拒绝接受业务委托;如果是连续审计业务，在法律法规允许的情况下，解除业务约定;(2)如果法律法规禁止拒绝接受业务委托或者不能解除业务约定，在可能的范围内对集团财务报表实施审计，并发表无法表示意见。

三、简答题(本题型共6小题36分。其中一道小题可以选用中文或英文解答，请仔细阅读答题要求。如使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加5分。本题型最高得分为41分。)

1.(本小题6分。)甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，A注册会计师担任审计甲公司2017年度财务报表审计业务的项目合伙人，在审计过程中遇到下列情况：

要求：针对下列第(1)至(6)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

(1)考虑到实质性程序的结果对内部控制也会产生影响，A注册会计师在对应收账款的存在认定实施程序后，没有发现错报，A注册会计师认为与该认定相关的内部控制也是有效的。

『正确答案』不恰当。

实质性程序并未发现某项认定存在错报，这本身并不能说明与该认定有关的控制是有效运行的。

(2)A注册会计师在执行审计的过程中，发现了甲公司未发现的重大错报，于是认为甲公司的内部控制存在重大缺陷。

『正确答案』恰当。

(3)A注册会计师在了解甲公司及其环境时，发现甲公司的内部控制环境比较薄弱，为了保险起见，A注册会计师决定不利用以前期间获取的关于内部控制的审计证据。

『正确答案』恰当。

(4)A注册会计师评估认为应收账款的重大错报风险较低，对甲公司2017年11月30日的应收账款余额实施了函证程序，未发现差异。2017年12月31日的应收账款余额较11月30日无重大变动。审计项目组据此认为已对年末应收账款余额的存在认定获取了充分、适当的审计证据。

『正确答案』不恰当。

注册会计师应对2017年11月30日至12月31日之间应收账款的变动情况实施进一步审计程序。

(5)为了获取应付账款真实存在的审计证据，A注册会计师从2018年1月1日应付账款明细账中选取样本，追查至订购单、验收单和付款凭单等，未发现异常情况，A注册会计师得出了“甲公司财务报表所列应付账款均真实存在”的结论。

『正确答案』不恰当。

注册会计师实施的审计程序无法获取应付账款存在认定的审计证据，获取的是完整性认定的审计证据。

(6)甲公司与其客户乙公司产生货款纠纷，A注册会计师同意将询证函回函原件提供给甲公司作为诉讼证据。

『正确答案』不恰当。

会计师事务所不得将询证函回函提供给被审计单位作为法律诉讼证据。

2.(本小题6分。)ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2017年度财务报表。与审计相关的部分事项如下：

要求：针对下列第(1)至(5)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

(1)A注册会计师在对长期借款存在认定进行审计时，考虑到自上次检查过长期借款的相关支持性凭证，结果满意，且自上次测试后该长期借款未发生变化，于是利用了以前实质性程序的结果，确认了长期借款的真实性。

『正确答案』恰当。

(2)A注册会计师对被审计单位银行账户的完整性存有疑虑，于是要求被审计单位财务人员去基本存款账户开户行打印《已开立银行结算账户清单》，以确认被审计单位账面记录的银行人民币结算账户是否完整，A注册会计师核对了清单，结果满意。

『正确答案』不恰当。

A注册会计师应当亲自去中国人民银行或基本存款账户开户行查询并打印《已开立银行结算账户清单》/由被审计单位财务人员打印《已开立银行结算账户清单》，会影响审计证据的可靠性。

(3)A注册会计师了解到甲公司每月对该公司所有30个银行账户编制银行存款余额调节表，为测试该项控制运行的有效性，注册会计师抽取了其中的20个样本。

『正确答案』不恰当。

zui低样本数量应为25个。

(4)A注册会计师在对银行存款实施函证时，为在形式上保持独立，以ABC会计师事务所的名义向银行发函询证，以验证被审计单位的银行存款是否真实、合法、完整。

『正确答案』不恰当。

应当以被审计单位的名义向银行发函询证。

(5)A注册会计师在检查甲公司的存款账户时发现，存款人并不是甲公司，于是A注册会计师要求甲公司提供书面声明，甲公司管理层按要求提供了书面声明，声明该账户现正为自己所用，A注册会计师认为结果满意，未实施其他审计程序。

『正确答案』不恰当。

还应获取该账户户主的书面声明，并确认资产负债表日是否需要提请被审计单位进行调整。

3.(本小题6分。)甲公司是一家上市公司，其2016年度财务报表由ABC会计师事务所进行审计，2017年甲公司改聘了EFG会计师事务所。在2017年财务报表审计业务执行的过程中，遇到下列事项：

要求：针对下列第(1)至(5)项，逐项指出注册会计师的做法是否恰当。如果不恰当，请简要说明理由。

(1)在确定是否可以利用内部审计工作时，注册会计师通常需要考虑内部审计的组织地位、客观性、职业谨慎、薪酬以及专业胜任能力。

『正确答案』不恰当。

在确定是否可以利用内部审计工作时无需考虑其薪酬问题。

(2)注册会计师在审计过程中保留了甲公司财务报表的草稿，并将其归入审计工作底稿。

『正确答案』不恰当。

审计工作底稿不包括已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿。

(3)在接受委托后，根据工作需要EFG会计师事务所直接与ABC会计师事务所取得了联系，要求查阅ABC会计师事务所的工作底稿，ABC会计师事务所同意其请求。

『正确答案』不恰当。

在接受委托后的沟通，也应当征得甲公司的同意。

(4)甲公司地处东北，经了解，因该年降雪严重，部分露天存放的存货被积雪覆盖，考虑到天寒地冻，监盘不便，因此注册会计师拟不对这部分存货实施监盘，转而执行其他审计程序。

『正确答案』不适当。

审计中的困难、时间或成本等事项本身，不能作为注册会计师省略不可替代的审计程序或满足于说服力不足的审计证据的正当理由。

/注册会计师应当另择日期实施监盘，并对间隔期内发生的交易实施审计程序。

(5)经过审计，EFG会计师事务所决定对甲公司财务报表出具无保留意见的审计报告，并在审计报告中增加其他事项段说明其意见部分地依赖ABC会计师事务所的工作。

『正确答案』不恰当。

后任注册会计师应当对自身实施的审计程序和得出的审计结论负责。

/不应在审计报告中表明，其审计意见全部或部分地依赖前任注册会计师的审计报告或工作。

4.(本小题6分。)ABC会计师事务所承接了多家公司2017年财务报表和内部控制整合审计业务，A注册会计师作为项目合伙人，在整合审计的审计工作底稿中记录了如下事项：

要求：针对下列第(1)至(5)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

(1)A注册会计师发现被审计单位的持续经营能力存在重大不确定性，且知悉被审计单位已经做了充分的披露。A注册会计师将其作为本次财务报表审计中最为重要的事项，拟将其作为关键审计事项在审计报告中进行描述。

『正确答案』不恰当。

应在审计报告中增加以“与持续经营相关的重大不确定性”为标题的单独段落来描述该不确定性。

/持续经营存在重大不确定性，虽然符合关键审计事项的定义，但这些事项在审计报告中专门的部分披露，不在关键审计事项部分披露。

(2)A注册会计师在总体审计策略中，分别对财务报表和内部控制进行了风险评估，根据风险评估结果分别对财务报表审计与内部控制审计确定了不同的重要性水平。

『正确答案』不恰当。

对于同一财务报表，在两种审计中运用的重要性水平应当相同。

(3)在对内部控制审计时，因审计范围受限而发表无法表示意见，A注册会计师打算就未能完成整个内部控制审计工作的情况，以口头形式与被审计单位管理层和治理层进行沟通。

『正确答案』不恰当。

在因审计范围受到限制而发表无法表示意见时，注册会计师应当就未能完成整个内部控制审计工作的情况，以书面形式与管理层和治理层进行沟通。

(4)A注册会计师知悉在基准日并不存在、但在期后期间发生的事项，且这类期后事项对内部控制有重大影响，A注册会计师决定在内部控制审计报告中增加其他事项段，来提醒相关预期使用者关注该期后事项。

『正确答案』不恰当。

注册会计师应当在内部控制审计报告中增加强调事项段，描述该事项及其影响，或提醒内部控制审计报告使用者关注企业内部控制评价报告中披露的该事项及其影响。

(5)A注册会计师拟对被审计单位内部控制的有效性发表否定意见，A注册会计师实施的实质性程序结果表明财务报表不存在重大错报，于是对财务报表发表了无保留意见，未在内部控制审计报告中增加段落说明此事。

『正确答案』不恰当。

注册会计师应当确定该意见对财务报表审计意见的影响，并在内部控制审计报告中予以说明。

5.(本小题6分，可以选用中文或英文解答，如使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加5分，最高得分11分。)ABC会计师事务所是一家合伙会计师事务所，主要提供财务报表审计、税务规划、咨询和财务顾问等业务。在2017年承接的业务中有如下情况：

要求：针对下列第(1)至(5)项，逐项指出是否违反职业道德守则。如果违反，简要说明理由。

(1)ABC会计师事务所负责审计甲公司2017年度财务报表，甲公司与ABC会计师事务所签订协议，由甲公司向其客户推荐ABC会计师事务所的服务。每次推荐成功后，由ABC会计师事务所向甲公司支付少量的业务介绍费。

『正确答案』违反。

会计师事务所不得向审计客户支付业务介绍费。

[Answer]

Violation.

It is banned that an accounting firm pays a business referral fee to an audit client.

(2)上市公司乙公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，其2010～2014年度财务报表均由B注册会计师担任关键审计合伙人进行审计。由于自身原因，B注册会计师未能参与乙公司2015～2016年的审计业务。ABC会计师事务所考虑到B注册会计师对乙公司的熟悉程度，决定继续委派其作为关键审计合伙人审计乙公司2017年度财务报表。

『正确答案』不违反。

[Answer]

No violation.

(3)丙公司为ABC会计师事务所的常年审计客户，在丙公司上市后，ABC会计师事务所与丙公司加强了业务合作，由ABC会计师事务所提供与财务会计系统相关的内部审计服务。

『正确答案』违反。

在审计客户属于公众利益实体的情况下，会计师事务所不得提供与财务会计系统有关的内部审计服务。

[Answer]

Violation.

It is banned that an accounting firm provides internal audit services related to the financial accounting system where the audit client is a public interest entity.

(4)在对上市公司丁公司进行审计的过程中，ABC会计师事务所的高级合伙人C了解到丁公司发展前景良好，因此于2016年10月辞去事务所的职务，于2017年8月到丁公司担任董事。

『正确答案』违反。

该高级合伙人离职未超过12个月，独立性将受到损害。

[Answer]

Violation.

If the senior partner leaves for less than 12 months, his independence will be compromised.

(5)戊公司为ABC会计师事务所重要的审计客户，ABC会计师事务所本年从戊公司获取的审计费用，占从所有客户收取全部费用的30%。由于是第1年收费占比超过15%，因此并未单独考虑防范措施。

『正确答案』违反。

会计师事务所应当向审计客户治理层披露这一事实，并讨论选择防范措施，以将不利影响降低至可接受的水平。

[Answer]

Violation.

Accounting firms should disclose this fact to the audit client governance, and discuss the selection of precautionary measures to reduce the adverse effects to an acceptable level.

6.(本小题6分。)ABC会计师事务所的质量控制制度部分内容摘录如下：

要求：针对下列第(1)至(5)项，逐项指出ABC会计师事务所的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

(1)ABC会计师事务所规定，事务所的所有员工、参与审计的外部专家及其他事务所的注册会计师均须每年至少一次签署其遵守独立性的书面确认函。

『正确答案』不恰当。

项目组可以自行选择是否向参与审计的外部专家、其他事务所的注册会计师获取关于独立性的书面确认函。

(2)ABC会计师事务所关于工作底稿保管制度规定，推行业务档案电子化，将纸质工作底稿经电子扫描后存为业务电子档案，同时销毁纸质工作底稿。

『正确答案』不恰当。

根据质量控制准则的规定，事务所应当按照规定的保存期限保存纸质工作底稿。

(3)ABC会计师事务所规定，如果项目合伙人与项目质量控制复核人员有重大意见分歧，项目合伙人需要遵从项目质量控制复核人员的处理意见。

『正确答案』不恰当。

项目合伙人应按照会计师事务所处理意见分歧的程序解决重大事项，而不是遵从项目质量控制复核人员的意见。

(4)ABC会计师事务所规定，周期性地选取已完成的业务进行检查，周期最长不得超过3年。如果恰好遇到监管机构来对已完成审计业务进行检查时，可以相应的减少内部检查的次数。

『正确答案』不恰当。

监管机构的检查不能替代事务所内部的检查。

(5)ABC会计师事务所规定每年至少两次将质量控制制度的监控结果传达给项目合伙人及会计师事务所的其他适当人员，以使会计师事务所及其相关人员能够在其职责范围内及时采取适当的行动。

『正确答案』恰当。

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