19年初级会计实务考点：固定资产

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固定资产的清查

企业应当定期或者至少每年年末对固定资产进行清查盘点。在清查过程中如果发现盘盈、盘亏的固定资产，应填制固定资产盘盈盘亏报告表。清查固定资产的损溢，应及时查明原因，并按照规定程序报批处理。

一、盘盈

企业在财产清查中盘盈的固定资产应作为前期差错处理。

借：固定资产(重置成本)

贷：以前年度损益调整

二、盘亏

盘亏的固定资产通过“待处理财产损溢”科目核算。盘亏或毁损的固定资产，加上转出不可抵扣的增值税进项税额，减去过失人或者保险公司等支付的赔款和残料价值之后，计入当期营业外支出。可收回的保险赔偿或过失人赔偿，计入其他应收款中;残料价值计入原材料或银行存款。

固定资产的后续支出及处置

一、固定资产的后续支出

固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。

固定资产的更新改造等后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本。如有被替换的部分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除。不满足固定资产确认条件的固定资产修理费用等，应当在发生时计入当期损益。

固定资产发生的可资本化的后续支出，应当通过“在建工程”科目核算。企业生产车间(部门)和行政管理部门发生的不可资本化的后续支出，比如，发生的固定资产日常修理费用，记入“管理费用”科目;若是专设销售机构发生的，记入“销售费用”科目。

二、固定资产的处置

固定资产处置包括固定资产的出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。企业处置固定资产通过“固定资产清理”科目核算。

1.固定资产转入清理

借：固定资产清理(账面价值)

累计折旧

固定资产减值准备

贷：固定资产(账面原值)

2.发生清理费用

借：固定资产清理

应交税费——应交增值税(进项税额)

贷：银行存款

3.收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入

借：银行存款

原材料

贷：固定资产清理

应交税费——应交增值税(销项税额)

4.保险赔偿等的处理

借：其他应收款

贷：固定资产清理

5.清理净损益处理

①生产经营期间正常的处置损失

借：资产处置损益

贷：固定资产清理

②属于自然灾害等非正常原因造成的损失

借：营业外支出——非常损失

贷：固定资产清理

以上两种情况如为贷方余额，应借记“固定资产清理”贷记“资产处置损益”或“营业外收入——非流动资产处置利得”科目。

固定资产折旧

固定资产的应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额;已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。

一、影响固定资产折旧的主要因素

1.固定资产原价，是指固定资产的成本

2.预计净残值

3.固定资产减值准备

4.固定资产的使用寿命

二、固定资产的折旧范围

除以下情况外，企业应当对所有固定资产计提折旧：

1.已提足折旧仍继续使用的固定资产

2.单独计价入账的土地

三、折旧方法

常见的固定资产计提折旧的方法有年限平均法、工作量法、双倍余额递减法以及年数总和法。其中，双倍余额递减法和年数总和法的使用尤为重要。

双倍余额递减法：

年折旧率=2÷预计使用年限×100%(直线法折旧率的两倍)

年折旧额=固定资产账面净值×年折旧率

在固定资产使用寿命到期前两年内，将固定资产的账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。

年数总和法(年限合计法)：

年折旧率=尚可使用年限÷预计使用年限的年数总和×100%

年折旧额=(固定资产原值-预计净残值)×年折旧率

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