2019年初级会计职称考试实务考点例题4

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知识点：存货减值

(一)存货期末计量

资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。其中，成本是期末的实际成本。

【例题】(2010年)下列各项中，关于企业存货的表述正确的有(　)。

A.存货应按照成本进行初始计量

B.存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本

C.存货期末计价应按照成本与可变现净值孰低计量

D.存货采用计划成本核算的，期末应将计划成本调整为实际成本

『正确答案』ABCD

(二)可变现净值如何确定

1.产成品、商品等直接用于出售的存货

可变现净值=估计售价-估计销售费用和相关税费

2.需要经过加工的材料存货

可变现净值=该材料所生产的产成品的估计售价-至完工估计将要发生的成本-估计销售费用和相关税费

(三)存货跌价准备的会计处理

1.当存货成本低于可变现净值时，存货按成本计价。

2.当存货成本高于其可变现净值时

借：资产减值损失

贷：存货跌价准备

3.以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。

借：存货跌价准备

贷：资产减值损失

4.企业结转存货销售成本时，对于已计提存货跌价准备

借：存货跌价准备

贷：主营业务成本、其他业务成本

【例题】甲公司按单项存货计提存货跌价准备。2010年12月31日，甲公司原材料A成本为70万元，专门用于生产产品B，预计加工完成该产品B尚需发生加工费用20万元，预计产品B市场不含增值税的销售价格为100万元，产品B销售费用为12万元。假定该原材料A期初已经计提存货跌价准备为0万元，不考虑其他因素。2010年12月31日，甲公司该原材料A应计提的存货跌价准备为(　)万元。

A.1　B.2

C.18 D.-1

『正确答案』B

『答案解析』(1)原材料的可变现净值=100-20-12=68(万元);

(2)原材料的成本为70万元，所以原材料应计提存货跌价准备=70-68=2(万元)。

【例题】A公司2010年12月31日甲产品库存20件，为每件成本4万元，该公司对甲产品进行检查时发现，库存甲产品均无不可撤销合同，其市场销售价格为每件3.5万元，预计销售每件甲产品还将发生销售费用及相关税金0.6万元。假定以前没有计提存货跌价准备，不考虑其他因素的影响，该公司2010年年末对甲产品计提的存货跌价准备为(　)万元。

A.20B.12

C.11.2　D.22

『正确答案』D

『答案解析』(1)存货可变现净值=20×3.5-20×0.6=58(万元);

(2)存货期末余额=20×4=80(万元);

(3)期末计提的存货跌价准备=80-58=22(万元) 。

【例题】甲上市公司为增值税一般纳税人，库存商品采用实际成本核算，商品售价不含增值税，商品销售成本随销售同时结转。2010年3月1日，A商品账面余额为400万元,已计提存货跌价准备10万元;B商品账面余额为230万元，其对应的存货跌价准备余额是0。2010年3月发生的有关采购与销售业务如下：

(1)3月1日，销售期初全部库存A产品，开出的增值税专用发票上注明货款500万元，增值税款85万元。商品已经发出，款项已收回。

『正确答案』

借：银行存款　585

贷：主营业务收入500

应交税费-应交增值税(销项税额) 85

借：主营业务成本　400

贷：库存商品400

借：存货跌价准备10

贷：主营业务成本 10

(2)3月3日，从某公司采购B商品一批，收到的增值税专用发票上注明的货款为80万元，增值税为13.6万元。B商品已验收入库，款项尚未支付。

『正确答案』

借：库存商品 80

应交税费——应交增值税(进项税额)13.6

贷：应付账款 93.6

(3)3月8日，向乙公司销售B商品一批，开出的增值税专用发票上注明的售价为150万元，增值税为25.5万元，该批B商品实际成本为120万元，款项尚未收到。

『正确答案』

借：应收账款175.5

贷：主营业务收入150

应交税费——应交增值税(销项税额)　25.5

借：主营业务成本 120

贷：库存商品 120

(4)销售给乙公司的部分B商品由于存在质量问题，3月20日乙公司要求退回3月8日所购B商品的50%，经过协商，甲公司同意了乙公司的退货要求，并按规定向乙公司开具了增值税专用发票(红字)，发生的销售退回允许扣减当期的增值税销项税额，该批退回的B商品已验收入库。

『正确答案』

借：主营业务收入(150/2)75

应交税费——应交增值税(销项税额)12.75

贷：应收账款 87.75

借：库存商品(120/2)60

贷：主营业务成本60

(5)3月31日，经过减值测试，B商品的可变现净值为230万元。

『正确答案』B商品的实际成本=230+80-120+60=250(万元)，可变现净值为230万元，应计提跌价准备20万元：

借：资产减值损失20

贷：存货跌价准备20

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