中级会计师《会计实务》考前密训卷2

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一、单项选择题

1、2016年12月31日，某事业单位有关收支科目的余额如下：上级补助收入的贷方余额为800万元，事业收入的贷方余额为400万元，经营收入的贷方余额为600万元，事业支出的借方余额为600万元，经营支出的借方余额为700万元。假定上级补助收入、事业收入均为非专项资金收入，事业支出均为非财政、非专项资金支出。不考虑其他因素，2016年年末转入“非财政补助结余分配”科目的金额为(　)万元。

A、600

B、500

C、-100

D、700

2、下列关于固定资产的表述中，正确的是(　)。

A、企业支出的安全生产费属于费用性支出的，应在发生支出时直接冲减专项储备

B、企业使用安全生产费形成固定资产的，应在发生支出时直接冲减专项储备

C、企业处置固定资产形成的净收益，属于直接计入所有者权益的利得

D、企业应对所有的固定资产计提折旧

3、下列各项资产中，计提的资产减值损失在以后会计期间可以转回的是(　)。

A、成本模式计量的投资性房地产

B、公允价值能够可靠计量的可供出售金融资产

C、权益法核算下的长期股权投资

D、使用寿命不确定的无形资产

4、下列有关收入确认方法的表述中，正确的是(　)。

A、长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，一次性收取若干期的，应一次确认收入

B、宣传媒介的收费，在资产负债表日根据广告的完工进度确认收入，广告的制作费，在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入

C、申请入会费和会员费只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在款项收回不存在重大不确定性时确认收入

D、特许权费，均在交付资产或转移资产所有权时确认收入

5、2016年12月31日，甲公司存在一项未决诉讼。根据类似案例的经验判断，该项诉讼败诉的可能性为85%。如果败诉，甲公司预计将赔偿对方200万元，并承担诉讼费用10万元，但基本确定能够从第三方收到补偿款25万元。2016年12月31日，甲公司应就此项未决诉讼确认的预计负债金额为(　)万元。

A、184

B、186

C、200

D、210

6、甲公司持有乙公司10%的有表决权股份，划分为可供出售金融资产。截至2015年12月31日，甲公司对该项可供出售金融资产已累计确认其他综合收益200万元。2016年1月20日，甲公司以银行存款8000万元作为对价，增持乙公司50%的股份，从而能够控制乙公司，假设两次交易不构成一揽子交易，交易前，甲公司和乙公司无关联方关系。增资当日，甲公司原持有的该项可供出售金融资产的账面价值为1200万元，公允价值为1500万元。不考虑其他因素，2016年1月20日，甲公司上述事项对当期损益的影响金额为(　)万元。

A、300

B、200

C、500

D、100

7、2015年6月1日，甲公司因发生财务困难，无力偿还乙公司1200万元的到期货款，双方协议进行债务重组。按债务重组协议规定，甲公司以其普通股偿还债务。甲公司发行80万股普通股股票抵偿该项债务，每股面值1元，发行价格为每股12元，支付发行费用10万元。乙公司已对该项应收账款计提了120万元的坏账准备。在该项债务重组中，甲公司应确认的债务重组利得为(　)万元。

A、240

B、230

C、120

D、110

8、2016年1月1日，A公司将原采用成本模式计量的一项出租土地使用权收回，作为企业的自用房地产处理。在出租收回前，该投资性房地产的成本为1000万元，已累计摊销280万元，已计提减值准备50万元。转换当日该土地使用权的公允价值为1100万元。不考虑其他因素，A公司因该事项确认的无形资产账面价值为(　)万元。

A、1000

B、1100

C、720

D、670

9、某市公交公司因票价受到政府限制，2016年末收到当地市政府给予的500万元的财政拨款，其中200万元用于补偿2016年企业的经营亏损，剩余的300万元用于2017年度的补贴。企业已收到款项，并存入银行。不考虑其他因素，该公交公司2016年应确认的营业外收入为(　)万元。

A、200

B、300

C、100

D、500

10、甲公司委托乙公司代为加工一批应税消费品(非金银首饰)，收回后用于继续加工应税消费品。双方均为增值税一般纳税人。甲公司发出材料的实际成本为350万元，支付加工费100万元、增值税税额17万元、消费税税额40万元。不考虑其他因素，甲公司收回该批委托加工物资的实际成本为(　)万元。

A、507

B、490

C、450

D、467

二、多项选择题

1、关于外币折算，下列表述正确的有(　)。

A、对于需要计提减值准备的外币应收项目，应先计提减值准备，然后按照资产负债表日的即期汇率折算，因汇率波动而产生的汇兑差额计入财务费用，同时调增或调减外币货币性项目的记账本位币金额

B、外币资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目也采用资产负债表日的即期汇率折算

C、企业在处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的外币财务报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益

D、企业记账本位币发生变更的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币

2、下列关于或有事项的会计处理中，正确的有(　)。

A、待执行合同变成亏损合同时，应当立即确认预计负债

B、重组计划对外公告前不应就重组义务确认预计负债

C、因某产品质量保证而确认的预计负债，如企业不再生产该产品，应在相应的产品质量保证期满后，将预计负债的余额冲销

D、企业当期实际发生的担保金额与上期合理预计的金额相差较大时，应作为重大会计差错处理

3、关于股份支付的计量，下列说法中不正确的有(　)。

A、以现金结算的股份支付，应按资产负债表日权益工具的公允价值重新计量

B、以现金结算的股份支付，应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动

C、以权益结算的股份支付，应按授予日权益工具的公允价值计量，同时要确认其后续公允价值变动

D、无论是以权益结算的股份支付，还是以现金结算的股份支付，均应按资产负债表日权益工具的公允价值重新计量

4、下列关于民间非营利组织接受捐赠的处理，不正确的有(　)。

A、接受的劳务捐赠，应按名义金额确认为捐赠收入

B、接受的劳务捐赠，应按公允价值确认为捐赠收入

C、对于捐赠承诺，应按公允价值确认为捐赠收入

D、对于捐赠承诺，不应予以确认

5、下列各项中，属于会计政策变更的有(　)。

A、无形资产的摊销方法由年限平均法改为产量法

B、因执行新企业会计准则，将开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化

C、企业将投资性房地产的后续计量由成本模式转为公允价值模式

D、因执行新企业会计准则，将未计入固定资产成本的弃置费用改为计入固定资产成本

6、下列关于政府补助的说法中，正确的有(　)。

A、企业取得的与收益相关的政府补助，用于补偿以后期间费用或损失的，在取得时先确认为递延收益，在确认相关费用的期间计入当期营业外收入

B、企业取得的与收益相关的政府补助，应在取得时直接计入当期营业外收入

C、与收益相关的政府补助，应在取得时计入递延收益

D、企业取得的针对综合性项目的政府补助，一般需将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行处理

7、下列关于存货成本的表述中，正确的有(　)。

A、自行生产的存货，其成本由投入材料成本、直接人工和分配的制造费用构成

B、存货采购过程中发生的合理损耗计入存货采购成本

C、债务重组方式取得的存货，应按所取得存货的公允价值作为入账成本

D、投资者投入的存货，应按投入当日的账面价值确定其成本

8、下列各交易或事项中，属于以后期间满足条件时能重分类进损益的其他综合收益有(　)。

A、因自用房产转为以公允价值模式计量的投资性房地产确认的其他综合收益40万元

B、因可供出售金融资产公允价值上升确认的其他综合收益300万元

C、因重新计量设定受益计划净负债或净资产形成的其他综合收益80万元

D、因对外币财务报表进行折算形成的外币报表折算差额80万元

9、下列关于资产可收回金额的说法中，正确的有(　)。

A、资产的公允价值减去处置费用后的净额与未来现金流量现值两者中的较高者为可收回金额

B、资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值

C、以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额显著高于其账面价值，之后又没有发生消除这一差异的交易或者事项的，资产负债表日可以不重新估计该资产的可收回金额

D、以前报告期间的计算与分析表明，资产可收回金额相对于某种减值迹象反应不敏感，在本报告期间又发生该减值迹象的，需重新估计资产的可收回金额

10、关于自行研究开发无形资产的处理，下列表述中正确的有(　)。

A、企业内部研究开发项目研究阶段的支出，也可能记入“研发支出——资本化支出”科目

B、企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生当期计入当期损益

C、无法区分研究阶段与开发阶段的支出，应当在发生当期费用化

D、内部研发项目开发阶段的支出，应全部资本化，记入“研发支出——资本化支出”科目

三、判断题

1、民间非营利组织收到的受托代理资产为非现金资产时，如果委托方没有提供有关凭据，受托代理资产应当按照名义金额1元作为入账价值。( )

2、会计估计变更应采用未来适用法处理，即在会计估计变更当期及以后期间，采用新的会计估计，不改变以前期间的会计估计，也不调整以前期间的报告结果。( )

3、对集团内的股份支付，接受服务企业具有结算义务，且授予本企业职工的是企业集团内其他企业权益工具的，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付进行会计处理。(　)

4、无形资产的预计净残值至少应于每年末进行复核，如果预计净残值重新估计后高于其账面价值，则不需要再摊销。(　)

5、固定造价合同与成本加成合同的主要区别在于风险的承担者不同，前者的风险主要由发包方承担，后者主要由建造承包方承担。(　)

6、企业持有待售的固定资产，应当对其预计净残值进行调整，原账面价值高于预计净残值的差额应作为营业外支出计入当期损益。(　)

7、合营方向共同经营投出非货币性资产时(不构成业务)，该资产发生减值损失的，合营方应当全额确认该损失。(　)

8、企业发行的金融工具将来须用或可用自身权益工具进行结算，如为非衍生工具的，且企业有义务交付非固定数量的自身权益工具进行结算，属于权益工具。(　)

9、两个或两个以上投资方能够分别单方面主导被投资方的不同相关活动时，能够主导对被投资方回报产生最重大影响活动的一方拥有对被投资方的权力。( )

10、成本模式和公允价值模式计量下的投资性房地产，均以实际成本进行初始计量。(　)

四、计算分析题

1、甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人。2016年10月，为适应业务发展的需要，经协商，甲公司决定以其一项无形资产(土地使用权)和一批库存原材料换入乙公司一栋在建写字楼和一项股权投资。

(答案中的金额单位用万元表示)

资料一：2016年10月31日办理完毕资产所有权的转移手续。有关资料如下：

甲公司换出：

①土地使用权的账面原值为7200万元，该土地使用权于2013年11月取得，预计使用年限为10年，采用直线法摊销，预计净残值为零，尚未计提减值准备。2016年10月31日公允价值为4700万元，适用的增值税税率为11%;

②原材料成本为1000万元，已计提存货跌价准备200万元，公允价值为1200万元(计税价格等于公允价值)，适用的增值税税率为17%。另甲公司为换入股权投资支付相关税费20万元。

乙公司换出：

①在建写字楼的账面余额为3000万元，未计提减值，公允价值为3600万元，适用的增值税税率为11%;

②股权投资为交易性金融资产，账面价值为1200万元(其中成本为800万元，公允价值变动为400万元)，公允价值为1900万元。另乙公司为换出股权投资支付相关税费20万元。为换入土地使用权支付相关税费10万元。

资料二：乙公司向甲公司支付银行存款725万元(其中补价400万元，增值税进项税额与销项税额的差额325万元)。

资料三：甲公司对取得的写字楼继续施工，达到预定可使用状态后作为自用办公楼核算，将取得的股权投资划分为可供出售金融资产核算。乙公司取得的土地使用权和存货不改变原有用途。

资料四：2016年12月31日，甲公司写字楼整体完工，达到预定可使用状态，在建期间发生资本化支出400万元，均以银行存款支付。该写字楼预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧。2017年12月31日，甲公司与A公司签订合同，将该写字楼经营出租给A公司，租赁期限为5年，年租金60万元，当日写字楼的公允价值是5000万元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。2018年12月31日写字楼的公允价值为5600万元。与投资性房地产有关的租赁和转让业务适用的增值税税率为11%。

资料五：假定整个交换过程中除上述相关税费外，不考虑其他税费;该项非货币性资产交换具有商业实质。

、计算甲公司2016年10月31日换入资产入账价值，并编制会计分录。

、计算乙公司2016年10月31日换入资产入账价值，并编制会计分录。

、编制甲公司2016年换入写字楼后续计量的会计分录。

、编制甲公司2017年与写字楼有关的会计分录。

、编制甲公司2018年与写字楼有关的会计分录。

2、甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)2015年至2017年与可转换公司债券相关的业务资料如下：

资料一：2015年1月1日，甲公司发行了100万份每份面值为100元、分期付息、到期一次还本的可转换公司债券，发行价格总额为10200万元。该可转换公司债券期限为3年，票面年利率为：第1年1%，第二年2%，第三年3%;利息从2016年起于每年1月1日支付，本金及最后一期利息于到期时(2017年12月31日)一次结清;每份债券均可在债券发行1年后转换为该公司普通股，初始转股价为每股10元，股票面值为每股1元。甲公司发行该债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券的市场利率为5%。

假定：①甲公司每年年末计提债券利息和确认利息费用;②债券持有人若在当期付息前转换股票的，应按债券面值和应付利息之和除以转股价，计算转换的股份数;③(P/F，5%，1)=0.9524;(P/F，5%，2)=0.9070;(P/F，5%，3)=0.8638;④不考虑其他相关因素。

资料二：甲公司发行可转换公司债券所筹资金用于某机器设备的技术改造项目。该项目已于2014年12月开工，2015年1月1日支出10120万元用于该项目。2015年12月31日达到预定可使用状态。

资料三：2016年1月1日，甲公司支付2015年度可转换公司债券利息。

资料四：2016年12月31日，债券持有人将该可转换公司债券的50%转为甲公司的普通股，相关手续已于当日办妥;已知在转换股份时2016年的利息已经计提但尚未支付。未转为甲公司普通股的可转换公司债券部分持有至到期。

(答案中金额单位以万元表示，计算结果保留两位小数)

、计算甲公司发行可转换公司债券时负债成分和权益成分的公允价值，并编制相关的会计分录。

、编制甲公司2015年末确认利息费用的会计分录。

、编制甲公司2016年12月31日可转换公司债券转换为普通股股票时的会计分录。

、编制甲公司2017年末与该项可转换公司债券相关的会计分录。

五、综合题

1、2.A股份有限公司(以下简称“A公司”)为上市公司，2015年至2016年的有关资料如下：

资料一：甲公司欠A公司6300万元购货款。由于甲公司发生财务困难，短期内无法支付该笔已到期的货款。2015年1月1日，经协商，A公司同意与甲公司进行债务重组，重组协议规定，A公司减免甲公司300万元的债务，余额以甲公司所持有的对B公司的股权投资抵偿，当日，该项股权投资的公允价值为6000万元。A公司已为该项应收债权计提了500万元的坏账准备。

相关手续已于当日办理完毕，A公司取得对B公司80%的股权，能够对B公司实施控制，A公司准备长期持有该项股权投资。此前，A公司与B公司不具有任何关联方关系。

资料二：2015年1月1日，B公司所有者权益总额为6750万元，其中实收资本为3000万元，资本公积为300万元，盈余公积为450万元，未分配利润为3000万元。当日，B公司持有的一批存货的公允价值比账面价值高100万元，除此之外，B公司其他各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值均相等。该批存货在2015年全部对外销售。

资料三：2015年，A公司和B公司发生了以下交易或事项：

①2015年5月，A公司将本公司生产的M产品销售给B公司，售价为400万元，成本为280万元，相关款项已结清。B公司取得后作为管理用固定资产并于当月投入使用，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

②2015年6月，B公司将其生产的N产品一批销售给A公司，售价为250万元，成本为160万元，相关款项已结清。A公司取得后仍作为存货核算，至2015年12月31日，A公司已将该批产品的一半出售给外部独立第三方，售价为150万元，该批存货剩余部分的可变现净值为90万元。

资料四：2015年B公司实现净利润870万元，除实现净损益外，未发生其他影响所有者权益变动的交易或事项。

资料五：2016年，A公司将购自B公司的N产品全部对外售出，售价为140万元。

资料六：2016年B公司实现净利润2000万元，对外分配现金股利160万元，除此之外，未发生其他影响所有者权益变动的交易或事项。

其他有关资料如下：

①A公司和B公司适用的所得税税率均为25%;

②A公司和B公司均按净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。

③在合并报表层面出现暂时性差异，均符合递延所得税资产或递延所得税负债的确认条件。

、编制A公司2015年取得长期股权投资的相关会计分录，并计算合并商誉。

、编制A公司2015年12月31日合并财务报表的相关调整、抵销分录。

、编制A公司2016年12月31日合并财务报表的相关调整、抵销分录。

2、XYZ股份有限公司系上市公司(以下简称“XYZ公司”)，为增值税一般纳税人，存货适用的增值税税率为17%，所得税税率为25%，所得税采用资产负债表债务法核算;除特别说明外，不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费;所售资产均未计提减值准备。销售商品均为正常的生产经营活动，交易价格均为公允价格;商品销售价格均不含增值税;商品销售成本在确认销售收入时逐笔结转。XYZ公司按照实现净利润的10%提取法定盈余公积。

XYZ公司2013年度所得税汇算清缴于2014年4月28日完成。XYZ公司2013年度财务会计报告经董事会批准于2014年4月25日对外报出，实际对外公布日为2014年4月30日。XYZ公司财务负责人在日后期间对2013年度财务会计报告进行复核时，对以下交易或事项的会计处理有疑问：

资料一：8月12日，XYZ公司开始进行新产品研制，在新产品研究阶段发生材料费、人员工资等500万元，会计部门将其作为无形资产核算，并于当年摊销100万元，计入管理费用。假定该研究支出符合税法规定的加计扣除条件，且XYZ公司计算应交所得税时已按税法规定进行了纳税调整。对于涉及的递延所得税影响，XYZ公司作了以下会计处理：

借：所得税费用 100

贷：递延所得税负债 100

资料二：9月20日，XYZ公司收到法院通知，被告知甲公司状告其侵权，要求赔偿300万元。XYZ公司在应诉中发现丙公司应当承担连带责任，遂要求其进行补偿。企业在年末编制会计报表时，根据案件的进展情况以及法律专家的意见，认为对原告进行赔偿的可能性在65%以上，最有可能发生的赔偿金额为300万元，同时很可能从丙公司得到350万元的补偿，为此，XYZ公司在2013年年末所做的会计处理为：

借：营业外支出 300

贷：预计负债 300

借：其他应收款 300

贷：营业外支出 300

按照税法规定，甲公司上述诉讼损失实际发生时允许税前扣除，所对应的补偿在实际收到时应计入应纳税所得额。甲公司在2013年末没有对该事项确认递延所得税，也没有对其进行纳税调整。

资料三：10月15日，XYZ公司与乙公司签订合同，约定向乙公司销售一批B产品。合同约定：该批B产品的销售价格为400万元，包括增值税在内的B产品货款分两次等额收取;第1笔货款于合同签订当日收取，第二笔货款于交货时收取。

10月15日，XYZ公司收到第1笔货款234万元，并存入银行;XYZ公司尚未开出增值税专用发票。该批B产品的成本估计为280万元。至12月31日，XYZ公司已经开始生产B产品但尚未完工，也未收到第二笔货款。

XYZ公司的会计处理如下：

借：银行存款　　 234

贷：主营业务收入 200

应交税费——应交增值税(销项税额)34

借：主营业务成本 140

贷：库存商品 　　140

假定按照税法规定，该业务不应计入2013年的应纳税所得额。

资料四：9月6日因金融危机影响，XYZ公司对现有生产线进行整合，决定从2014年1月1日起，将以职工自愿方式，辞退某生产车间的职工，并向每人支付10万元的补偿。辞退计划已与职工沟通，达成一致意见，并于当年12月10日经董事会正式批准。该辞退计划将于下一个年度内实施完毕。经预计，10人接受该辞退计划的概率为10%，20人接受的概率为30%，15人接受的概率为60%。

XYZ公司按照或有事项有关计算最佳估计数的方法，预计补偿总额为150万元，假定税法规定允许税前扣除。2013年对该事项的处理是：

借：制造费用 150

贷：预计负债 150

期末，该制造费用已经分摊结转入完工产品成本。

资料五：12月1日，XYZ公司与丁公司签订销售合同，向丁公司销售—批D商品。合同规定，D商品的销售价格为500万元(包括安装费用);XYZ公司负责D商品的安装工作，且安装工作是销售合同的重要组成部分。

12月5日，XYZ公司发出D商品，开出的增值税专用发票上注明的D商品销售价格为500万元，增值税额为85万元，款项已收到并存入银行。该批D商品的实际成本为350万元。至12月31日，XYZ公司的安装工作尚未结束。

假定按照税法规定，该业务由于已开发票应计入应纳税所得额计算缴纳所得税。

XYZ公司的会计处理如下：

借：银行存款　 585

贷：主营业务收入 500

应交税费——应交增值税(销项税额)85

借：主营业务成本 350

贷：库存商品 350

资料六：12月1日，XYZ公司与戊公司签订销售合同，向戊公司销售一批E商品。合同规定：E商品的销售价格为700万元，XYZ公司于2014年4月30日以740万元的价格购回该批E商品。

12月1日，XYZ公司根据销售合同发出E商品，开出的增值税专用发票上注明的E商品销售价格为700万元，增值税额为119万元;款项已收到并存入银行;该批E商品的实际成本为600万元。税法规定，税法与会计确认收入和成本的条件相同，假定XYZ公司计算应交所得税时没有将该事项计入应纳税所得额。

XYZ公司的会计处理如下：

借：银行存款　 819

贷：主营业务收入 700

应交税费——应交增值税(销项税额)119

借：主营业务成本 600

贷：库存商品　　 600

、逐项判断上述交易或事项的会计处理是否正确(分别注明其序号即可)。

、对于不正确的会计处理，编制相应的调整分录。

(“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称;答案中的金额单位用万元表示)

一、单项选择题

1、

【正确答案】 A

【答案解析】 事业结余=(800+400)-600=600(万元)，经营结余=600-700=-100(万元)，经营结余是借方余额，为亏损，不转入结余分配，所以转入非财政补助结余分配的金额为600万元。

【点评】本题考查事业单位结转结余和结余分配的核算。从2016年的考题看，事业单位和民间非营利组织的题目难度有所增加，不像前几年的考查方式简单直接，也开始设置一些陷阱，所以做此类题目时，也要认真分析。

本题分录：

借：上级补助收入 800

事业收入 　　400

贷：事业结余 1200

借：事业结余 600

贷：事业支出 600

借：经营收入 600

贷：经营结余 600

借：经营结余 700

贷：经营支出 700

借：事业结余 600

贷：非财政补助结余分配 600

关于事业单位收入、支出在期末的结转，总结如下：

(1)事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、其他收入

①若为专项资金，期末转入“非财政补助结转”

②若为非专项资金，期末转入“事业结余”

(2)事业支出、其他支出

①若为财政、专项资金，期末转入“财政补助结转”(这一项不包括其他支出，其他支出不转入财政补助结转);

②若为非财政、专项资金，期末转入“非财政补助结转”;

③若为非财政、非专项资金，期末转入“事业结余”。

2、

【正确答案】 A

【答案解析】 选项A会计分录为：

借：专项储备

贷：银行存款

选项B，应在固定资产达到预定用途时，按固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧，后续期间不再计提折旧;

借：固定资产

贷：在建工程

借：专项储备

贷：累计折旧

选项C，处置固定资产的净收益计入营业外收入，属于计入当期利润的利得;选项D，已提足折旧仍继续使用的固定资产、单独计价入账的土地，转入在建工程的、持有待售固定资产、提前报废的固定资产，不计提折旧。 专项储备购入的固定资产，一次性计提折旧，以后不提。

【点评】关于固定资产的处理原则，在近几年的客观题中考查较多，但都比较基础，所以大家不用担心，只要把握好基础内容，此类题目都是小菜一碟。

3、

【正确答案】 B

【答案解析】 公允价值能够可靠计量的可供出售金融资产减值损失可以转回，其中债务工具通过“资产减值损失”科目转回，而权益工具通过“其他综合收益”科目转回，只有活跃市场没有报价且其公允价值不能可靠计量的可供出售权益工具投资的减值准备，才不得转回。A、C、D都属于《企业会计准则第8号——资产减值》规范的资产，减值一经计提，不得转回。

【点评】关于资产减值损失的转回，考查频率最高的是可供出售金融资产，除了本题这种方式外，常见的另一种考查方式，是问哪项资产的减值损失不能通过损益转回，此时选择可供出售权益工具投资(可供出售权益工具减值损失通过其他综合收益转回)。

常见的能转回的四个准备：坏账准备、存货跌价准备、持有至到期投资减值准备、可供出售金融——减值准备。

另外，关于资产减值，做个小总结：

①除了货币资金外，其他的所有资产都有可能计提减值损失;

②价值回升时，减值损失可以转回的资产有：流动资产(存货、应收款项等)、金融资产(公允价值无法取得的可供出售金融资产除外);

减值损失不能转回的资产有：固定资产(包括在建工程)、无形资产、长期股权投资、成本模式计量的投资性房地产、商誉、生产性生物资产、探明石油天然气矿区权益和井及相关设施、公允价值不能取得的可供出售金融资产。

4、

【正确答案】 C

【答案解析】 选项A，在相关劳务活动发生时确认收入;选项B，宣传媒介的收费，在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入，广告的制作费，在资产负债表日根据广告的完工进度确认收入;选项D，属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入;属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入。

【点评】本题考查特殊劳务收入的确认，难度不大，但经常会在此出题，建议熟记2017年教材276页关于特殊劳务交易的处理规定。

5、

【正确答案】 D

【答案解析】 此题中甲公司预计需要承担的损失为210(200+10)万元，基本确定能从第三方收到的补偿金额确认为其他应收款，不影响预计负债的确认金额。

【点评】本题分录：

借：营业外支出 200

管理费用 10

贷：预计负债 210

借：其他应收款 25

贷：营业外支出 25

考试中，另一种可能的提问方式，是要求计算该事项对利润总额的影响，此时按照分录计算，将损益类科目的金额汇总即可，即影响利润总额=-200-10+25=-185(万元)。

预计负债确认条件之一：很可能导致经济利益流出企业(“很可能”或“基本确定”都满足确认条件)。题目条件给出方式有两种：①像本题这种，给出可能性的百分比;②直接说明是“很可能”或“可能”等。

预计从第三方收取的补偿，只有基本确定能收到的，才确认为资产，题目条件的体现方式也是两种，同上。

可能性划分：

极小可能：大于0，小于等于5%

可能：大于5%，小于等于50%

很可能：大于50%，小于等于95%

基本确定：大于95%，小于100%

6、

【正确答案】 C

【答案解析】 2016年1月20日，甲公司上述事项对当期损益的影响金额=200+(1500-1200)=500(万元)。

甲公司的账务处理为：

借：长期股权投资 9500(8000+1500)

贷：银行存款 8000

可供出售金融资产 1200

投资收益 　　　　 300

借：其他综合收益 200

贷：投资收益　 200

【点评】本题考查可供出售金融资产增资转为权益法核算的长期股权投资的处理，在客观题中常见的考查方式有两种：

①像本题一样问该事项对当期损益的影响金额

影响当期损益的金额，主要来自于原持有的可供出售金融资产，这里相当于是将可供出售金融资产处置，然后再按照公允价格取得长期股权投资，所以可供出售金融资产视同处置，影响损益的金额=原持有的可供出售金融资产公允价值1500-账面价值1200±其他综合收益(+200)=500(万元)。

②要求确定长期股权投资的初始投资成本

长期股权投资相当于按照公允价格新取得的，所以初始投资成本=原持有的可供出售金融资产的公允价值1500+新取得投资支付对价的公允价值8000=9500(万元)

7、

【正确答案】 A

【答案解析】 甲公司的会计处理为：

借：应付账款 1200

贷：股本 80

资本公积——股本溢价 880[(12-1)×80]

营业外收入——债务重组利得 240

甲公司应确认的债务重组利得=1200-80×12=240(万元)，发行股票支付的手续费冲减资本公积，不影响债务重组利得。

借：资本公积——股本溢价 10

贷：银行存款 10

【拓展】乙公司的会计处理：

借：长期股权投资 960(80×12)

坏账准备120

营业外支出120

贷：应收账款1200

假设股票发行价格为每股14元

借：长期股权投资 1120(80×14)

坏账准备120

贷：应收账款1200

资产减值损失40

【点评】本题考查以债转股方式抵偿债务的处理，难度不大，有两个易错点：

(1)债务重组利得=重组债务账面价值-发行股票的公允价值，而不是=重组债务账面价值-(发行股票的公允价值-发行股票手续费);

(2)题干中的坏账准备，是债权人对该应收款项计提的，不影响债务人的会计处理。

8、

【正确答案】 D

【答案解析】 成本模式下的转换，是对应科目对应结转。A公司转换日应做的账务处理为：

借：无形资产 1000

投资性房地产累计摊销 280

投资性房地产减值准备　 50

贷：投资性房地产　 1000

累计摊销 280

无形资产减值准备 50

【点评】投资性房地产在成本模式下的转换，难度不大。常见的提问方式，除了问转换日资产账面价值外，还可能问转换日资产的账面余额，比如若本题问“转换日无形资产科目应确认的金额”，就是在问账面余额，则是1000万元。

另外，如果是存货和投资性房地产转换，则不再是对应科目对应结转，因为存货不涉及折旧或摊销，其与投资性房地产涉及的科目无法一一对应，此时是按账面价值计入投资性房地产或存货的初始成本。

9、

【正确答案】 A

【答案解析】 本题是与收益相关的政府补助，其中用于补偿已经发生的损失的200万元计入营业外收入;用于补偿未来发生的损失的300万元计入递延收益。会计分录为：

借：银行存款 500

贷：营业外收入 200

递延收益 300

【点评】与收益相关的政府补助用于补偿以后期间费用或损失的，在取得时先确认为递延收益，以后在确认相关费用的期间计入当期营业外收入;如果是补偿已经发生的费用或损失的，取得时直接计入当期营业外收入。本题这里两种情况都涉及，所以针对这两笔支出分别进行处理。

10、

【正确答案】 C

【答案解析】 甲公司收回该批委托加工物资的成本=350+100=450(万元)。

委托加工应税消费品，如果收回后直接用于销售(售价≤计税价格)或用于连续生产非应税消费品的，委托加工环节的消费税计入成本;收回后用于连续生产应税消费品的，消费税不计入成本，记入“应交税费——应交消费税”借方。

【点评】根据历年考试的情况，此类题目在考试中常见的提问方式就是收回委托加工物资的入账成本计算。考试时，通常不会提及售价与受托方同类或类似物资计税价格的大小关系，只要收回后是直接用于销售的，委托加工环节的消费税就计入委托加工物资的成本。

其次，消费税的计算有三种情况：

①本题这种情况，直接给出消费税税额;

②给出受托方同类或类似物资的计税价格或公允价值，此时消费税=受托方同类或类似物资的计税价格或公允价值×税率;

③还有一种是用组成计税价格计算，组成计税价格=(发出材料成本+加工费)/(1-消费税税率)，即消费税=组成计税价格×消费税税率。

在做题时，要根据题中给出来的已知条件来选择其中一种方法来计算。

二、多项选择题

1、

【正确答案】 CD

【答案解析】 选项A，应当先按资产负债表日的即期汇率折算，再计提减值准备;选项B，外币资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。

【点评】选项A，考查外币应收项目在资产负债表日的处理，应按如下顺序处理：计算外币预计未来现金流量——将外币预计未来现金流量折现——按外币预计未来现金流量现值乘以当日即期汇率折算为记账本位币金额——与账面价值比较，确定是否发生减值;

选项B，考查外币报表项目折算汇率的选择，2015年和2016年都考查了此类题目，既有资产负债表项目，也有利润表项目，利润表中的收入和费用项目，是采用交易发生日的即期汇率折算，也可以是即期汇率的近似汇率;资产负债表中的“未分配利润”项目是通过报表勾稽关系得到的，不是直接折算来的;

选项C，考查境外经营的处置，该内容常在判断题中出现，重点考查外币报表折算差额的处理。注意，全部处置的，外币报表折算差额全部结转，部分处置的，外币报表折算差额是按比例结转;

选项D，记账本位币不允许随意变更，但确需变更的，可以变更;因所有项目都按照相同的汇率(变更日的即期汇率)折算，所以不产生汇兑差额。

2、

【正确答案】 BC

【答案解析】 选项A，待执行合同变为亏损合同时，应先分析是否存在标的资产，若不存在标的资产，则直接将预计损失确认为预计负债;若存在标的资产，则应判断标的资产是否发生减值，若标的资产发生了减值，应计提资产减值损失，预计损失超出资产减值的部分才能确认预计负债;选项D，因上期所预计的金额是根据当时所掌握的信息或证据所做的合理预计，所以即使其与实际发生额不等，也不属于会计差错。

【点评】关于或有事项，每年考试基本都会涉及，考查方式主要也是两种：一种是文字表述，另一种是数据计算。文字表述题，类似于本题，难度不大;数据计算题，可能单独出小计算，也可能与所得税或者与日后事项结合考查，此类题目难度稍大一些，但一般都是常规题目，只要掌握这些业务的基本原理和处理思路，就能轻松拿到相应的分数。

另外，需要注意：重组义务中，与重组有关的直接支出，不全是计入预计负债，其中给职工的补偿部分计入应付职工薪酬。

3、

【正确答案】 BCD

【答案解析】 以现金结算的股份支付，应按资产负债表日权益工具的公允价值重新计量;以权益结算的股份支付，应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动。

【点评】本题考查权益结算和现金结算的股份支付的计量，尤其是可行权日之后的计量，考查频率较高，曾经连续两年在该知识点上出题，一定要熟记两种方式下的处理原则。

4、

【正确答案】 ABC

【答案解析】 民间非营利组织对于接受的劳务捐赠、捐赠承诺，不予确认，但应在报表附注中披露。

【点评】捐赠收入是民间非营利组织会计一章的常考内容之一，除了本题这种文字表述的形式外，另一种形式是数据计算或会计处理，即给出相关业务，要求计算年末转入限定性净资产或非限定性净资产等的金额。

另一个常考内容是委托代理业务，其与捐赠收入容易混淆，比如2016年的考题，就很容易判定为捐赠收入，但其实质上是委托代理业务。一定要注意捐赠收入和受托代理业务的区分，熟记委托代理业务中民间非营利组织仅仅充当中介人的角色。

附：(2016年·多选题)2015年12月10日，甲民间非营利组织按照与乙企业签订的一份捐赠协议，向乙企业指定的一所贫困山区小学捐赠电脑50台。该组织收到乙企业捐赠的电脑时进行的下列会计处理中，正确的有( )。

A.确认捐赠收入

B.确认固定资产

C.确认受托代理资产

D.确认受托代理负债

【正确答案】CD

【答案解析】甲民间非营利组织在该项业务中仅仅是中介人的角色，所以属于受托代理业务，故甲民间非营利组织在收到电脑时，应借记“受托代理资产”，贷记“受托代理负债”。

5、

【正确答案】 BCD

【答案解析】 选项A，属于会计估计变更。

【点评】此类题目的关键是区别会计估计变更和会计政策变更。题目要求选择会计政策变更的事项时，首先要将属于会计估计变更的事项排除。会计估计变更都是带有“估计”性质的，比如无形资产摊销方法的变更，是因为企业估计的经济利益实现方式发生了变化;再比如无形资产摊销年限的变更，是因为企业估计资产带来经济利益的期限发生了变化;所以都属于会计估计变更。

会计政策变更，是对“相同事项”的会计核算方法等发生的变更，必须是相同事项，如果不是同一个事项，比如企业原先的租赁业务都是经营租赁，现在发生了融资租赁，核算方法较之前变化了，就不属于会计政策变更，因为不符合“相同事项”的限定。

另外，如果是由于执行新的企业会计准则，导致核算方法等发生变化，则只能是会计政策变更。

6、

【正确答案】 AD

【答案解析】 与收益相关的政府补助，如果是用于补偿企业以后期间费用或损失的，在取得时应先计入递延收益，然后在确认相关费用的期间计入当期营业外收入;用于补偿企业已经发生的费用或损失的，取得时直接计入当期营业外收入，所以选项B、C不正确。

【点评】政府补助的处理原则，一般是以客观题考查，但也可能会出现在主观题中，比如2015年综合题第2题，政府补助就结合日后事项进行了考查，所以必须掌握政府补助的具体会计处理，这样在差错更正或日后事项中出现，才能轻松做出追溯调整的分录。

7、

【正确答案】 ABC

【答案解析】 选项D，应按投资合同或协议约定价值确定成本，合同或协议约定不公允的，以公允价值确定。

【点评】本题是关于存货成本确定的理论表述，难度不大。除了文字题外，另一种考查方式，是存货入账成本的具体计算，可能性较大的是外购存货和债务重组取得存货这两类。其中，外购存货成本=购买价款+相关税费，运输途中的合理损耗不从总成本中剔除，但影响单位成本(因为总成本不变，入库数量减少了);债务重组取得的存货，按公允价值计量。

8、

【正确答案】 ABD

【答案解析】 选项A，将来处置投资性房地产时，其他综合收益要冲减其他业务成本;选项B，将来处置可供出售金融资产时，其他综合收益转入投资收益，或者计提减值时将其他综合收益转入资产减值损失;选项D，将来处置境外经营时转入当期损益。

【点评】其他综合收益属于近几年的考查热点，除了下列两项将来不能重分类进损益外，其他的都可以重分类进损益。

(1)因重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动计入其他综合收益;

(2)联营企业或合营企业重新计量设定受益计划净负债或净资产发生变动，投资单位按份额确认的其他综合收益。

9、

【正确答案】 ABC

【答案解析】 选项D，以前报告期间的计算与分析表明，资产可收回金额相对于某种减值迹象反应不敏感，在本报告期间又发生该减值迹象的，可以不因该减值迹象的出现而重新估计该资产的可收回金额。

【点评】本题考查的是可收回金额确定的基础原理，考试中以多选题或判断题出现的可能性较大，此类题目没有捷径，唯有熟记，即2017年教材113页的四条。

10、

【正确答案】 BC

【答案解析】 选项A，企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当全部费用化，记入“研发支出——费用化支出”科目，期末转入管理费用;选项D，开发阶段的支出，符合资本化条件的记入“研发支出——资本化支出”科目，研发成功后确认为无形资产，而不符合资本化条件的记入“研发支出——费用化支出”科目，期末转入当期损益。

【点评】本题考查自行研发无形资产支出的处理原则，难度不大。另一种考查方式，是数据计算，比如题目分别给出研究阶段和开发阶段的支出，要求计算无形资产的入账成本，切记开发阶段的支出不是全部计入无形资产成本，只有满足资本化条件的部分才计入。

从历年考试情况看，本知识点还可能与所得税结合考查，注意两点：①费用化支出税法加计扣除50%，产生的是永久性差异，不确认递延所得税，但要做纳税调减;②资本化支出，税法规定按150%加计摊销，产生可抵扣暂时性差异，但也不确认递延所得税，税法与会计的摊销差额做纳税调减。

三、判断题

1、

【正确答案】 错

【答案解析】 委托方对受托代理资产没有提供有关凭据的，受托代理资产应当按照其公允价值作为入账价值。

【点评】受托代理资产为非现金资产的，如果提供了相关凭据，按照凭据标明的金额入账;凭据标明金额与公允价值相差较大的，按公允价值入账;没有提供凭据的，也按公允价值入账。

2、

【正确答案】 对

【答案解析】 会计估计变更不需要追溯调整，采用未来适用法即可。

3、

【正确答案】 错

【答案解析】 此时接受服务企业需要先从集团内其他企业购买权益工具，然后再授予其职工，所以应当将该股份支付交易作为现金结算的股份支付进行会计处理。

【点评】集团内股份支付属于权益结算还是现金结算，简单讲，就是看职工行权时，企业付出的是现金还是股票，如果企业付出的是现金，则是现金结算的股份支付，如果企业付出的是股票，则是权益结算的股份支付。

特殊情况，接受服务企业，没有结算义务时，按权益结算的股份支付处理。

4、

【正确答案】 对

【答案解析】 重新估计后的预计净残值高于账面价值的，则无形资产不再摊销，直至残值降至低于账面价值时再恢复摊销。

【点评】可以这样简单理解：无形资产摊销额是以“账面价值-预计净残值”为基础计算的，当预计净残值高于账面价值时，摊销额是负数，显然不合理，所以此时不能计提摊销;只有当重新预计的净残值降至低于账面价值时才可以恢复摊销。

5、

【正确答案】 错

【答案解析】 固定造价合同与成本加成合同的主要区别在于风险的承担者不同，前者的风险主要由建造承包方承担，后者主要由发包方承担。

【点评】本题考查建造合同的类型，难度不大，但如果没有记住的话，也不容易得分。可以这样理解：

①固定造价合同，是指工程价款固定，而工程成本是由承包方承担的，所以建造期间如果工程成本增加，则承包方就会发生损失，也就是承包方承担风险;

②成本加成合同，是指工程价款不固定，即工程价款以合同约定成本为基础，再加上一定比例或定额的费用，这种情况下，显然风险在发包方。

6、

【正确答案】 错

【答案解析】 企业持有待售的固定资产，应当对其预计净残值进行调整，目的是使该项固定资产的预计净残值能够反映其公允价值减去处置费用后的净额，但不得超过符合持有待售条件时该项固定资产的原账面价值，原账面价值高于预计净残值的差额应作为资产减值损失计入当期损益。

7、

【正确答案】 对

【答案解析】 【点评】这里可以比照投资方与联营或合营企业的内部交易来理解，道理类似，即合营方向共同经营投出或出售非货币性资产的，通常是只确认归属于其他方的部分，归属于自己的部分不确认，要剔除，但如果投出或出售资产发生减值损失的，则全额确认该损益。

该内容通常以客观题形式进行考查，主要考查共同经营参与方的会计处理原则。

8、

【正确答案】 错

【答案解析】 该金融工具属于金融负债。

【点评】如果企业是有“不包括交付可变数量的自身权益工具进行结算的合同义务”，则就是权益工具。

关于权益工具和金融负债的区分，比较抽象，不容易理解，建议熟记教材198~199页的定义和区分原则，以客观题掌握即可。

9、

【正确答案】 对

10、

【正确答案】 对

【答案解析】 【点评】本题非常容易出错，注意成本模式和公允价值模式是投资性房地产的后续计量方法，而初始计量都是按照实际成本计量，不涉及公允价值计量。

四、计算分析题

1、

【正确答案】 甲公司换入在建写字楼的入账价值=(4700+1200-400)×3600/(3600+1900)=3600(万元)

甲公司换入可供出售金融资产的入账价值=(4700+1200-400)×1900/(3600+1900)+20=1920(万元)

借：在建工程——写字楼 3600

应交税费——应交增值税(进项税额)237.6(3600×11%×60%)

——待抵扣进项税额158.4(3600×11%×40%)

可供出售金融资产——成本 　 1920(1900+20)

累计摊销 2100(7200/10/12×35)

营业外支出 400

银行存款 705

贷：无形资产　　　　　7200

其他业务收入 1200

应交税费——应交增值税(销项税额)721

借：其他业务成本 800

存货跌价准备 200

贷：原材料 1000

【答案解析】 【点评】本题是公允价值计量的非货币性资产交换。换入资产的入账成本，以换出资产的公允价值为基础计算。

①答案是以不含税补价计算的，即换入资产入账总成本=换出资产公允价值(4700+1200)-收到的不含税补价400=5500(万元);

如果以含税补价计算，则换入资产的入账总成本=换出资产的公允价值(4700+1200)-收到的含税补价725+换出资产的销项税额(4700×11%+1200×17%)-换入资产的进项税额(3600×11%)=5500(万元);

②然后以各项换入资产的公允价值比例分摊计算各项换入资产的入账成本，换入在建工程的公允价值是3600，换入金融资产的公允价值是1900，所以换入在建工程的分摊比例=3600/(3600+1900)，换入金融资产的分摊比例=1900/(3600+1900);

注意：支付的20万元的相关税费，是甲公司为换入金融资产支付的，所以单独计入换入可供出售金融资产的入账成本，而不是在可供出售金融资产与在建工程之间分摊;如果是为换入各项资产共同发生的相关税费，则是在换入的各项资产之间分摊。

③营业外支出400是换出无形资产的处置损失，即=无形资产的账面价值(7200-7200/10/12×35)-公允价值4700。

【正确答案】 乙公司换入土地使用权的入账价值=(3600+1900+400)×4700/(4700+1200)+10=4710(万元)

乙公司换入原材料的入账价值=(3600+1900+400)×1200/(4700+1200)=1200(万元)

借：固定资产清理 3000

贷：在建工程——写字楼 3000

借：无形资产——土地使用权　　　4710

原材料 　　　　　　　　　　 1200

应交税费——应交增值税(进项税额)721

公允价值变动损益 400

贷：固定资产清理　　　　　 3000

应交税费——应交增值税(销项税额)396

营业外收入 600

交易性金融资产——成本　　　　　　800

——公允价值变动 　　400

投资收益 　　　　　　1080(1900-800-20)

银行存款 755

【答案解析】 【点评】①乙公司处理与甲公司处理类似，如果以含税补价计算，则换入资产入账总成本=换出资产公允价值(3600+1900)+支付的含税补价725+换出资产的销项税额(3600×11%)-换入资产的进项税额(4700×11%+1200×17%)=5900(万元)，与上述答案以不含税补价计算的结果一样(3600+1900+400=5900)。

②乙公司支付的相关税费10，是为换入土地使用权支付的，所以计入换入无形资产的成本，而不在换入无形资产与原材料之间分摊。

③投资收益1080，是换出交易性金融资产的处置损益，即公允价值1900-处置税费20-初始成本800;或者=公允价值1900-处置税费20-账面价值1200+公允价值变损益400=1080;

营业外收入600，是换出在建工程的处置利得，即=公允价值3600-账面价值3000。

【正确答案】 甲公司2016年与写字楼有关的分录如下：

借：在建工程 400

贷：银行存款 400

借：固定资产 4000

贷：在建工程 4000

【正确答案】 甲公司2017年与写字楼有关的分录如下：

借：管理费用 400

贷：累计折旧 400

借：投资性房地产——成本 5000

累计折旧 400

贷：固定资产 4000

其他综合收益 1400

【答案解析】 【点评】2017年折旧额=4000/10=400(万元)

固定资产转为公允价值模式下的投资性房地产，公允价值大于账面价值的差额(即贷差)，计入其他综合收益;公允价值小于账面价值的差额(即借差)，计入公允价值变动损益。

【正确答案】 甲公司2018年与写字楼有关的分录如下：

借：银行存款 66.6

贷：其他业务收入 60

应交税费——应交增值税(销项税额) 6.6

借：投资性房地产——公允价值变动 600

贷：公允价值变动损益 600

2、

【正确答案】 负债成分的公允价值=10000×1%×0.9524+10000×2%×0.9070+10000×3%×0.8638+10000×0.8638=9173.78(万元)

权益成分的公允价值=10200-9173.78=1026.22(万元)

可转换公司债券发行时的会计分录：

借：银行存款10200

应付债券——可转换公司债券——利息调整826.22(10000-9173.78)

贷：应付债券——可转换公司债券——面值10000

其他权益工具1026.22

【答案解析】 【点评】本题债券每年的利率不一样，所以是分别用每年的利息乘以对应的复利现值系数计算现值，如果每年的利息相等的话，则就用年利息乘以年金现值系数来计算现值。

关于可转换公司债券的初始计量，近几年的考试中是以客观题出现的，是直接给出了负债成分的公允价值;但如果需要计算，会像本题一样给出实际利率和相关的折现系数，通常不会涉及到用内插法自己计算实际利率。

【正确答案】 2015年应确认的资本化利息金额=9173.78×5%=458.69(万元)

票面利息= 10000×1%=100(万元)

借：在建工程458.69

贷：应付利息100

应付债券——可转换公司债券——利息调整358.69(倒挤)

【答案解析】 【点评】可转换公司债券转股前，负债成分的核算与一般公司债券类似，本题2015年初应付债券的摊余成本=负债成分的公允价值9173.78万元，所以当年实际利息费用=9173.78×5%=458.69(万元)，又因为题目说该可转换公司债券的发行价款是专门用于某机器设备的技术改造项目，2015年全年都属于资本化期间，所以实际利息要计入在建工程。

【正确答案】 2016年应分摊的利息调整金额=(9173.78+358.69)×5%-10000×2%=276.62(万元)

转股数=(10000+200)×50%/10=510(万股)

借：应付债券——可转换公司债券——面值5000

其他权益工具 513.11(1026.22×50%)

应付利息100(10000×2%×50%)

贷：应付债券——可转换公司债券——利息调整95.46[(826.22-358.69-276.62)×50%]

股本510

资本公积——股本溢价5007.65(倒挤)

【答案解析】 【点评】可转换公司债券转股时，关键是计算转股数，转股数如何计算，题目条件会明确告知，比如本题题目说“初始转股价为每股10元”，又说“债券持有人若在当期付息前转换股票的，应按债券面值和应付利息之和除以转股价，计算转换的股份数”，这里转换了债券的50%，且转股时当年计提的利息尚未支付，所以转股数=(10000+200)×50%/10=510(万股);股票面值1元/股(一般题目条件不会给出，是默认为1元/股，作为已知条件)，所以股本=510×1=510(万元);

同时将对应的应付债券和其他权益工具转销，差额倒挤记入“资本公积——股本溢价”。

【正确答案】 2017年的利息调整摊销额=826.22-358.69-276.62-95.46=95.45(万元)(最后一年，倒挤)

借：财务费用 245.45

贷：应付利息(5000×3%)150

应付债券——可转换公司债券——利息调整95.45

借：应付债券——可转换公司债券——面值5000

应付利息 150

贷：银行存款　　　　　 5150

借：其他权益工具 513.11

贷：资本公积——股本溢价 513.11

【答案解析】 【点评】未转换为股票的部分，仍然比照一般公司债券处理。

第1笔分录：2017年为债券期限的最后一年，为了避免小数保留问题造成的尾差，利息调整摊销额要倒挤计算，即：2017年的利息调整摊销额=826.22-358.69-276.62-95.46=95.45(万元)。其中826.22是初始确认的利息调整明细金额，358.69是2015年摊销的利息调整，276.62是2016年摊销的利息调整，95.46是转股时转销的利息调整金额。

第二笔分录：是债券到期，企业支付债券面值和当年的票面利息的处理。

第三笔分录：可转换公司债券到期后，其他权益工具的余额，要转到资本公积——股本溢价(或资本溢价)中。其金额=初始确认金额1026.22-转股时转销的金额513.11=513.11(万元)。

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