中级会计师《会计实务》考前密训卷1

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一、单项选择题

1、甲公司因新产品生产需要，2016年10月份对一生产设备进行改良，2016年12月底改良完成，改良过程中发生相关支出共计82万元，估计能使设备使用寿命延长5年。根据2016年10月末的账面记录，该设备的原账面原价为600万元，已计提折旧240万元，已计提减值准备90万元。被替换部分的账面原值为150万元。不考虑其他因素，甲公司2016年12月份改良后该固定资产的入账价值为(　)万元。

A、202.5

B、284.5

C、200

D、120

2、2015年5月2日，乙公司涉及一起诉讼案。2015年12月31日，法院尚未判决，乙公司法律顾问认为，胜诉的可能性为30%，败诉的可能性为70%。如果败诉，需要赔偿的金额(含应承担的诉讼费6万元)在250～315万元之间，并且该区间内每个金额发生的概率相等。另外，乙公司基本确定能从第三方收到补偿款20万元。乙公司在资产负债表中确认的负债金额应为(　)万元。

A、382.5

B、288.5

C、315

D、282.5

3、甲公司有100名职工，该公司实行累积带薪缺勤制度。该制度规定，每个职工每年可享受3天的带薪假，该假日可与国家法定假日连用，未使用的假日可以向以后年度无限期结转。在甲公司100名职工中，有10名销售人员，每名职工平均月工资为12500元，平均每个工作日500元，2014年，这10名职工中有7人使用了3天的带薪假期，剩余的3名职工未使用本年的带薪假。甲公司该年实际支付给这10名销售人员的职工薪酬为(　)元。

A、1500000

B、2500000

C、1050000

D、3000000

4、2015年11月10日，甲公司与A公司签订一项生产线维修合同。合同规定：维修总价款为93.6万元(含增值税额，增值税税率为17%)，合同期为6个月。合同签订日预收价款50万元，至2015年12月31日，已实际发生维修费用35万元，预计还将发生维修费用15万元。经专业测量师测量，该维修业务的完工进度为65%，提供劳务的交易结果能够可靠地估计，甲公司2015年末应确认的劳务收入是(　)万元。

A、80

B、56

C、52

D、37

5、2016年1月1日，甲公司取得乙公司30%的股权，对乙公司具有重大影响，采用权益法核算。投资当日乙公司除一批存货的账面价值为800万元，公允价值为1000万元外，其他项目的账面价值与公允价值均相等。当年乙公司实现净利润2000万元。假定2016年底乙公司上述存货的60%已对外销售。2016年8月5日，乙公司出售一批商品给甲公司，商品成本为800万元，售价为1200万元，甲公司购入的商品作为存货核算，至2016年末，甲公司已将从乙公司购入商品的60%出售给外部独立的第三方。不考虑其他因素，2016年甲公司因该项投资计入投资收益的金额为(　)万元。

A、516

B、260

C、300

D、600

6、甲公司将两辆大型运输车辆与乙公司的一台生产设备相交换，另支付补价5万元。在交换日，甲公司用于交换的两辆运输车辆账面原价合计为240万元，累计折旧为125万元，公允价值为130万元;乙公司用于交换的生产设备账面原价为200万元，累计折旧为75万元，公允价值为140万元。假设该非货币性资产交换不具有商业实质，不考虑增值税等相关税费，甲公司换入设备的入账价值为(　)万元。

A、120

B、135

C、115

D、140

7、丁公司于2014年1月1日外购一栋建筑物，价款为1200万元，购入后立即用于经营出租，租赁期2年，年租金为60万元，每年年初收取。丁公司采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。2014年12月31日，该建筑物的公允价值为1400万元，2015年12月31日，该建筑物的公允价值为1380万元，2016年1月1日，丁公司将到期收回的该建筑物予以出售，售价1500万元。不考虑其他因素，丁公司处置投资性房地产时影响营业利润的金额是(　)万元。

A、120

B、300

C、180

D、1500

8、2015年12月31日，A公司库存钢板乙(均用于生产甲产品)的账面价值为270万元，未计提过存货跌价准备，市价为260万元，假设不发生其他销售费用;钢板乙生产的甲产品的市场销售价格总额由375万元下降为345万元，将钢板乙加工成甲产品尚需投入其他材料等成本185万元，预计销售费用及税金为12.5万元。2015年末钢板乙应计提的存货跌价准备为(　)万元。

A、62.5

B、10

C、0

D、122.5

9、对于以权益结算换取职工服务的股份支付，企业应当在等待期内每个资产负债表日，按授予日权益工具的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入的会计科目是(　)。

A、资本公积——股本溢价

B、资本公积——其他资本公积

C、盈余公积

D、应付职工薪酬

10、2015年1月1日，甲公司以银行存款1400万元取得乙公司60%的股份，能够对乙公司实施控制，当日乙公司可辨认净资产的公允价值为2500万元。2016年1月31日，甲公司又以银行存款500万元取得乙公司10%的股权，当日乙公司净资产自购买日开始持续计算的金额为3500万元。假定甲公司与乙公司及乙公司的少数股东在相关交易发生前均不存在任何关联方关系。不考虑其他因素，甲公司在2016年编制合并报表时，因购买少数股权而调整的资本公积为(　)万元。

A、150

B、0

C、50

D、200

二、多项选择题

1、下列各项关于投资性房地产后续支出的表述中，正确的有(　)。

A、满足资本化条件的，记入“投资性房地产——在建”科目

B、满足资本化条件的，应通过“在建工程”科目核算

C、不满足资本化条件的，应当记入“其他业务成本”科目

D、不满足资本化条件的，成本模式下和公允价值模式下的处理相同

2、下列各交易或事项中，影响当期损益的有( )。

A、固定资产经营出租产生的收益

B、自用固定资产转为公允价值模式计量的投资性房地产，转换日公允价值大于原账面价值的差额

C、计提产品质量保证费用确认的预计负债

D、车间管理人员的工资费用

3、下列各项中，不应暂停借款费用资本化的有(　)。

A、因劳务纠纷而造成固定资产的建造连续中断2个月

B、因工程质量不合格而造成固定资产的建造陆续发生中断，累计达4个月，最长的一次连续中断不超过3个月

C、因发生安全事故而造成固定资产的建造中断连续超过3个月

D、因可预测的气候影响而造成固定资产的建造中断连续超过3个月

4、下列各项中，通常不应确认收入的有(　)。

A、具有融资性质的售后回购

B、企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且安装或检验工作是销售合同或协议的重要组成部分

C、采用预收款方式销售商品的，商品未发出，已预收货款

D、采用支付手续费方式委托代销商品的，商品已经发出，未收到代销清单

5、2016年1月1日，甲公司取得乙公司100%的控制权，形成非同一控制下企业合并。购买日合并成本为5000万元，乙公司的可辨认净资产公允价值为4800万元(等于账面价值，假定仅存在资产),乙公司的所有可辨认资产构成一个资产组。2016年末，乙公司可辨认净资产的公允价值为5800万元，自购买日开始持续计算的可辨认净资产账面价值为6000万元，其可收回金额为5600万元。甲公司2016年会计处理中，表述正确的有(　)。

A、购买日应确认合并商誉200万元

B、期末应确认商誉减值200万元

C、期末应确认乙公司可辨认资产减值400万元

D、期末应确认乙公司可辨认资产减值200万元

6、下列与存货有关的表述中，正确的有(　)。

A、商品流通企业的进货费用，金额较小的可以在发生时直接计入当期损益

B、企业期末持有的存货数量多于合同数量的，全部以合同价格为基础计算可变现净值

C、已计提存货跌价准备的存货出售的，应将其对应的存货跌价准备一并结转

D、某项存货的市场价格持续下跌且在可预见的未来无回升希望的，通常表明该存货的可变现净值低于成本

7、下列关于会计政策变更、会计差错的表述中，正确的有(　)。

A、会计政策变更，确定累积影响数切实可行的，应采用追溯调整法处理

B、非资产负债表日后期间发现前期重要的会计差错，应采用追溯重述法处理

C、资产负债表日后期间发现前期不重要的会计差错，应采用未来适用法处理

D、会计估计变更，影响金额较大的，应采用追溯调整法处理

8、下列关于固定资产后续支出的会计处理中，正确的有(　)。

A、固定资产的大修理费用，符合固定资产确认条件的部分，应予以资本化

B、固定资产的日常修理费用，金额较大时应采用预提或待摊方式

C、生产车间和行政管理部门等发生的固定资产修理费用，通常应计入当期管理费用

D、经营租入固定资产的改良支出应直接计入当期损益

9、下列关于民间非营利组织净资产的表述中，正确的有(　)。

A、会计期末，各类限定性收入应转入限定性净资产

B、会计期末，各类非限定性收入应转入非限定性净资产

C、若限定性净资产的限制解除，则应将其转为非限定性净资产核算

D、会计期末，应将管理费用、筹资费用等转入非限定性净资产

10、下列各项中，母公司在编制合并财务报表时，应纳入合并范围的有(　)。

A、经营规模较小的子公司

B、已宣告清理整顿的原子公司

C、资金调度受到限制的境外子公司

D、经营业务性质有显著差别的子公司

三、判断题

1、甲企业为增值税一般纳税人，为应对即将到来的产品销售高峰，甲公司急需购置机器设备以扩大生产，但因资金不足，甲公司于5月15日与丙租赁公司签订一项融资租赁合同，并将该融资租入设备确认为一项固定资产，视同自有资产核算。甲公司此举体现了谨慎性要求。( )

2、融资租入的固定资产，应按zui低租赁付款额的现值与租赁开始日租赁资产公允价值二者孰低计量，同时将初始直接费用和履约成本计入固定资产的入账价值。(　)

3、房地产开发企业取得土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，土地使用权与地上建筑物应分别进行摊销和提取折旧。( )

4、企业收到投资者以外币投入的资本，应按照合同约定的汇率进行折算。(　)

5、企业盘盈固定资产，应采用公允价值对其进行计量。(　)

6、建造合同完成后处置残余物资取得的与合同有关的零星收益，应计入营业外收入。(　)

7、核电站企业预计将发生的弃置费用，不会引起固定资产账面价值发生变化。(　)

8、企业在股权分置改革过程中持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响的股权，应划分为可供出售金融资产。(　)

9、年度终了，事业单位应将“经营结余”科目余额全数转入“非财政补助结余分配”科目，结转后该科目无余额。(　)

10、子公司持有母公司股权并作为长期股权投资确认的，在合并资产负债表中应当列示于所有者权益项目下“减：库存股”项目。(　)

四、计算分析题

1、甲公司有关投资的资料如下：

资料一：2014年1月1日，甲公司购入乙公司当日发行的4年期债券30万份，面值为100元/份，票面年利率为8%，每年末支付利息，到期还本。甲公司共支付价款2809.25万元，另支付交易费用40.75万元，甲公司预计将该债券持有至到期，并且有足够的资金支持。该债券的实际年利率为10%。

资料二：2014年末乙公司支付当年度利息，但由于乙公司发生严重经济困难，甲公司预计该债券未来现金流量的现值为2800万元。

资料三：2015年末乙公司支付当年度利息。

资料四：2016年3月1日，甲公司因急需资金将持有的乙公司债券的70%出售，取得价款2170万元，存入银行。

(答案中的金额单位用万元表示，除重分类的分录外，其他分录均要求写出明细科目)

、根据资料一判断甲公司取得的债券投资应作为何种金融资产核算，并说明理由。

、根据资料一至三，编制甲公司与该项投资相关的会计分录。

、根据资料四，计算甲公司处置该投资应确认的投资收益，并编制与处置投资和剩余部分重分类相关的会计分录。

2、甲股份有限公司为上市公司(以下简称“甲公司”)，为了扩大生产规模，经研究决定，采用出包方式建造生产用厂房一栋，预计建造期为2年。2015年7月至12月发生的有关借款及工程支出业务资料如下：

资料一：7月1日，为建造生产厂房从银行借入三年期的专门借款6000万元，年利率为7.2%，于每季度末支付借款利息。当日，该工程已开工。

资料二：7月1日，以银行存款支付工程款3800万元。暂时闲置的专门借款在银行的存款年利率为1.2%，于每季度末收取存款利息。

资料三：7月31日，甲公司与施工单位发生纠纷，工程暂时停工，甲公司会计人员可以合理预计此次停工将持续超过3个月。

资料四：10月1日，借入半年期的一般借款600万元，年利率为4.8%，利息于每季度末支付。

资料五：11月1日，甲公司与施工单位达成和解，工程恢复施工，以银行存款支付工程款2500万元。

资料六：12月1日，借入1年期的一般借款1200万元，年利率为6%，利息于每季度末支付。

资料七：12月1日，以银行存款支付工程款2200万元。

假定工程支出超过专门借款时占用一般借款，仍不足的，占用自有资金，不考虑增值税等因素。

(一般借款平均资本化率的计算结果在百分号前保留两位小数，答案中的金额单位用万元表示)

、计算甲公司2015年第三季度专门借款利息支出、暂时闲置专门借款的存款利息收入和专门借款利息支出资本化金额，并编制相关会计分录。

、计算甲公司2015年第四季度专门借款利息支出、暂时闲置专门借款的存款利息收入和专门借款利息支出资本化金额。

、计算甲公司2015年第四季度一般借款利息支出，累计占用一般借款资产支出加权平均数、一般借款资本化率和一般借款利息支出资本化金额，并编制2015年第四季度的会计分录。

五、综合题

1、甲公司系工业企业，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。销售单价除标明为含税金额外，均为不含增值税价格。甲公司2016年12月1日起发生以下业务(均为主营业务)：

资料一：12月1日，向A公司销售商品一批，价款为100万元，该商品成本为80万元，当日收到货款。同时与A公司签订协议，将该商品以融资租赁方式租回。

资料二：12月6日，向B公司销售一批商品，以托收承付结算方式进行结算。该批商品的成本为40万元，增值税专用发票上注明售价60万元。甲公司在办妥托收手续后，得知B公司资金周转发生严重困难，很可能难以支付货款。

资料三：12月9日，销售一批商品给C企业，增值税专用发票上标明的售价为80万元，实际成本为50万元，甲公司已发出商品，货款尚未收到。货到后C企业发现商品质量不合格，要求在价格上给予10%的折让，12月12日甲公司同意并办理了有关手续和开具红字增值税专用发票。

资料四：12月11日，与D企业签订代销协议：D企业委托甲公司销售其商品1000件，协议规定：甲公司应按每件0.35万元的价格对外销售，D企业按售价的10%支付甲公司手续费。甲公司当日收到商品。12月20日，销售来自于D企业的受托代销商品800件，并向买方开具增值税专用发票。同日将代销清单交与D企业，收到D企业开具的增值税专用发票，并向D企业支付商品代销款(已扣手续费)(假定此项业务不考虑除增值税以外的税费)。

资料五：12月19日，接受一项产品安装任务，安装期2个月，合同总收入45万元，至年底已预收款项18万元，实际发生成本7.5 万元，均为人工费用，预计还会发生成本15万元，按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工程度。

资料六：12月31日，甲公司采用以旧换新方式销售给E公司产品4台，单位售价为5万元，单位成本为3万元，款项已收入银行;同时收回4台同类旧商品，每台回收价为0.5万元(收回后作为库存商品核算，不考虑回收旧商品的增值税)，相关款项已通过银行转账支付。

、根据资料一至六，分别判断甲公司是否应确认收入，简要说明理由并做出相关会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)

2、2017年1月1日，甲公司递延所得税资产余额为60万元，递延所得税负债余额为30万元，适用的所得税税率为15%。2017年年中，甲公司接到税务部门通知，自2018年1月1日起，该公司不再满足享有优惠税率的条件，适用的所得税税率将变更为25%。甲公司2017年影响所得税计算的交易或事项如下：

资料一：2017年甲公司应收账款年初余额为3000万元，坏账准备年初余额为零;应收账款年末余额为24000万元，坏账准备年末余额为2000万元。税法规定，企业计提的各项资产减值损失在未发生实质性损失前不允许税前扣除。

资料二：2016年11月26日，甲公司购入一项管理用设备，支付购买价款等共计2900万元。2016年12月31日，该设备经安装达到预定可使用状态，发生安装费用100万元。甲公司预计该设备使用年限为5年，预计净残值为零，采用双倍余额递减法计提折旧。

税法规定，采用年限平均法计提折旧，该类固定资产的折旧年限为5年，预计净残值为零。

资料三：甲公司自2017年1月1日开始研发一项新技术(管理用)，研究阶段共发生支出200万元，开发阶段共发生支出500万元，其中100万元不满足资本化条件，400万元满足资本化条件。该项新技术已于2017年7月5日研发成功，达到预定用途。预计使用年限为5年，采用直线法摊销，预计净残值为零。税法规定的摊销年限、摊销方法以及预计净残值与会计一致。

按照税法规定，该内部研发项目符合加计扣除的条件。

资料四：2017年6月30日，甲公司以2000万元的不含税价格取得一栋写字楼，并于当日对外出租，年租金100万元，租期3年。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。2017年年末该写字楼的公允价值为2200万元。

税法规定，投资性房地产持有期间公允价值变动金额不计入应纳税所得额，待出售或转换时一并计入应纳税所得额。

按照税法规定，该写字楼应作为固定资产核算，按照直线法计提折旧，取得时预计尚可使用年限为10年，预计净残值为0。

资料五：2017年1月1日，甲公司购入当日发行的面值为300万元的国债一批，票面年利率4%，每年末付息，期限为5年，支付价款297万元，另支付手续费3万元，划分为持有至到期投资核算。当年末该债券的公允价值为320万元。

税法规定，购入国债取得的利息收入免税。

资料六：2017年6月20日，甲公司因废水超标排放被环保部门处以300万元罚款，罚款已用银行存款支付。

税法规定，企业违反国家法规所支付的罚款不允许在税前扣除。

资料七：2017年8月5日，甲公司自证券市场购入某股票，支付价款495万元，另支付交易费用5万元。甲公司将该股票作为可供出售金融资产核算。2017年12月31日，该股票的公允价值为1000万元。

税法规定，可供出售金融资产持有期间的公允价值变动金额不计入应纳税所得额，待出售时一并计入应纳税所得额。

资料八：2017年10月10日，甲公司由于一项商品购销合同违约而被客户起诉。客户要求甲公司赔偿经济损失2500万元，截止2017年12月31日，该诉讼尚未审结。甲公司预计很可能败诉，如果败诉，预计赔偿金额为2000万元。

税法规定，企业合同违约损失在实际发生时允许税前扣除。

资料九：甲公司2017年的利润总额为12000万元。其他有关资料如下：

①甲公司预计2017年1月1日存在的暂时性差异将在2018年1月1日以后转回。

②甲公司上述交易或事项均按照企业会计准则的规定进行了处理。

③甲公司预计在未来期间有足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。

(答案中的金额单位用万元表示)

、根据上述交易或事项，填列“甲公司2017年12月31日暂时性差异计算表”。

甲公司2017年12月31日暂时性差异表 单位：万元

、计算甲公司2017年应纳税所得额和应交所得税。

、计算甲公司2017年应确认的递延所得税资产、递延所得税负债和所得税费用。

、编制甲公司2017年确认所得税费用的相关会计分录。

一、单项选择题

1、

【正确答案】 B

【答案解析】 甲公司2016年12月份改良后固定资产的入账价值=(600-240-90)-(150-240×150/600-90×150/600)+82=284.5(万元)。

【点评】本题考查固定资产改良。改良后固定资产的入账价值=改良时的账面价值+发生的改良支出;有时题目不是直接给改良支出，而是给出改良过程中领用原材料、发生职工薪酬等资料，此时改良后的固定资产入账价值=改良时的账面价值+领用原材料的账面价值+领用自产产品的账面价值+职工薪酬+其他支出。

除了本题这种考查方法外，固定资产改良的另一种考查方式，是计算改良后的折旧。改良后的固定资产视同新取得的固定资产，题目会给出重新预计的使用年限、折旧方法等。通常题目给出的是重新预计的“尚可使用年限”，也就是剩余使用年限，如果题目给出的是重新预计的“使用年限”，此时还需要减去已经使用的年限得出的才是剩余使用年限。

【该题针对“固定资产的资本化后续支出”知识点进行考核】

2、

【正确答案】 D

【答案解析】 乙公司在资产负债表中确认的负债金额=(250+315)÷2=282.5(万元)。企业从第三方基本确定能收到的补偿金额不影响企业确认的预计负债。

乙公司的会计处理为：

借：营业外支出276.5(282.5-6)

管理费用 　6

贷：预计负债　　　　　　　　282.5

借：其他应收款　　 20

贷：营业外支出　　　　　20

【点评】本题考查未决诉讼的会计处理。除了问预计负债的确认金额外，还可能会问该事项对损益的影响金额，对损益的影响金额=预计负债确认金额-确认的第三方补偿金额，本题中对损益的影响金额=-276.5-6+20=-262.5(万元)。

对于第三方补偿，只有达到“基本确定”，才确认为资产的，如果收到的可能性只是“可能”或“很可能”，则是不确认资产的。

未决诉讼经常与所得税、资产负债表日后事项结合出题。如果是担保业务导致的未决诉讼，则产生的是永久性差异，不确认递延所得税;如果是其他事项导致的未决诉讼，通常会产生暂时性差异，要确认递延所得税，其中基本确定能收到的第三方补偿也构成暂时性差异的一部分。

假设本题适用的所得税税率为25%，则递延所得税的处理如下：

方法一：分别分析负债和资产

预计负债账面价值=282.5万元，未来期间支出实际发生时，全部可以税前扣除，所以计税基础=账面价值282.5-未来期间可税前扣除的金额282.5=0，负债账面价值大于计税基础，产生可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产=282.5×25%;

其他应收款账面价值=20，税法不承认该资产，所以计税基础=0，资产账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异，确认递延所得税负债=20×25%。

方法二：综合分析

会计上确认支出=282.5-20=262.5(万元)，税法当期不允许扣除，会做纳税调增，也就是当期会多交所得税;以后期间支出实际发生时，会计上不再确认支出，税法确认，会做纳税调减，即未来期间会少交所得税，符合可抵扣暂时性差异的概念，即产生可抵扣暂时性差异262.5万元，确认递延所得税资产=262.5×25%。

提示：同一事项的递延所得税资产和递延所得税负债是可以抵消后列示的，即方法一也可以直接列示递延所得税资产=282.5×25%-20×25%=262.5×25%(与方法二金额相同)。

3、

【正确答案】 A

【答案解析】 10名职工一年的工资=10×12×12500=1500000(元)，不管职工享受带薪假与否，企业每月实际支付的薪水仍是12500元，实际支付的薪水不受影响。

【点评】本题考查累积带薪缺勤。带薪缺勤，意思就是休假不扣工资，但不休假也不会多发工资，就比如咱们平时休的年假、国庆假，都属于带薪缺勤，实际发放的工资还是咱们的正常工资。

【该题针对“短期带薪缺勤的确认和计量”知识点进行考核】

4、

【正确答案】 C

【答案解析】 因提供劳务的交易结果能够可靠地估计，不含税的合同总价款=93.6/(1+17%)=80(万元);劳务完工进度=65%;本期确认的收入=80×65%=52(万元)。

【点评】本题考查提供劳务交易收入的确认。劳务交易结果能可靠估计的情况下，是采用完工百分比法确认收入的。完工进度的确定，要看题目条件，如果题目条件说按实际已发生成本占预计总成本的比例计算，则完工进度=累计实际发生成本/预计总成本;如果题目条件说按实际已提供劳务量占预计劳务总量的比例计算，则完工进度=累计已提供劳务量/预计提供劳务总量;但如果题目给出了专业测量师测量的完工进度，则就用测量的完工进度计算，因为专业测量的最准确。

另外，只有完工进度按照实际已发生成本占预计总成本的比例确定的情况下，最后计算结转的劳务成本才等于实际发生的劳务成本，其他方式下，二者一般不相等。

【该题针对“提供劳务交易结果能够可靠估计的处理”知识点进行考核】

5、

【正确答案】 A

【答案解析】 2016年甲公司应确认的投资收益=[2000-(1000-800)×60%-(1200-800)×(1-60%)]×30%=516(万元)。

【点评】权益法下调整净利润时，要注意资产是内部交易产生的，还是投资时点被投资单位本身的资产评估增值或减值。(假设公允价值大于账面价值)：

存货：

如果存货是投资时点被投资单位本身拥有的，则当期出售部分，被投资单位按账面价值结转营业成本，而投资单位认为应按公允价值结转营业成本，所以要调增营业成本，即调减净利润，调整的是当期出售的部分;

如果存货是内部交易产生的，则其对净利润的影响是当期未出售部分包含的未实现损益，所以调整的是未出售的比例;以后期间销售出去的，则说明包含的损益真正实现了，此时要将实现了的损益加回来的。

固定资产、无形资产：

如果是投资时点被投资单位本身拥有的，则当期被投资单位按账面价值计算折旧或摊销，而投资单位认为要用公允价值计算，所以投资单位要将折旧额或摊销额调整为公允价值计算的结果，即调增折旧额，也就是调减净利润;

如果是内部交易产生的，则首先要将未实现内部交易损益从净利润中调整出去，然后固定资产和无形资产价值中包含的未实现损益是通过折旧或摊销的计提来实现的，所以按公允价值和按账面价值计提的折旧或摊销的差额，就是实现了的损益，要加回来，调增净利润。

提示：如果是合并报表中调整子公司的净利润，则只考虑合并日子公司评估增值或减值的部分，不考虑内部交易。

【该题针对“权益法下投资收益的确认”知识点进行考核】

6、

【正确答案】 A

【答案解析】 由于该非货币性资产交换不具有商业实质，所以应采用账面价值计量。甲公司换入设备的入账价值=240-125+5=120(万元)。

【点评】账面价值计量的非货币性资产交换，换入资产的入账成本=换出资产的账面价值+支付的银行存款(或-收到的银行存款)+换出资产销项税额-换入资产进项税额+应支付的相关税费，本题不考虑增值税，也不涉其他相关税费，换出资产的账面价值=240-125，支付的补价是5，所以换入资产的入账成本=240-125+5。

【该题针对“以账面价值计量的非货币性资产交换(综合)”知识点进行考核】

7、

【正确答案】 A

【答案解析】 丁公司处置投资性房地产时影响营业利润的金额=1500-1380=120(万元)，公允价值变动损益转到其他业务成本的分录，借贷方都是损益类科目，一借一贷，合计不影响营业利润。

丁公司的相关会计分录：

2014年1月1日：

借：投资性房地产——成本 1200

贷：银行存款等 1200

2014年12月31日：

借：投资性房地产——公允价值变动 200

贷：公允价值变动损益 200

2015年12月31日：

借：公允价值变动损益 20

贷：投资性房地产——公允价值变动 20

2016年1月1日：

借：银行存款 1500

贷：其他业务收入 1500

借：其他业务成本 1380

贷：投资性房地产——成本 1200

——公允价值变动 180

借：公允价值变动损益 180

贷：其他业务成本 180

【点评】本题易错点是最后一笔分录，这笔分录借贷方都影响营业利润，借方减少营业利润180万元，贷方增加营业利润180万元，合计对营业利润的影响金额是0，所以不考虑这笔分录。

另外，如果公允价值模式计量下的投资性房地产，是由非投资性房地产转换来的，且当初确认了其他综合收益，则该其他综合收益在处置时也要转到其他业务成本，这笔分录是会影响营业利润的。

公式：投资性房地产处置影响营业利润=处置价款-账面价值+其他综合收益

【该题针对“公允价值模式下投资性房地产的处置”知识点进行考核】

8、

【正确答案】 D

【答案解析】 甲产品的成本=270+185=455(万元)，甲产品的可变现净值=345-12.5=332.5(万元)，甲产品的成本高于可变现净值，表明钢板乙发生了减值。

钢板乙的可变现净值=345-12.5-185=147.5(万元)，钢板乙的成本=270万元，所以应计提存货跌价准备=270-147.5=122.5(万元)。

【点评】首先，用于继续加工的存货，其可变现净值是以终端产品的预计售价为基础计算的，如果终端产品签订了销售合同，则以合同价计算，如果没有签订合同，则以市场价格计算。

其次，用于继续加工的存货跌价准备的计算，理论上是先计算终端产品的成本和可变现净值，判断是否发生减值，若减值再计算材料等存货的成本和可变现净值，以确定减值金额。实际做题时，若为主观题，一定要按此步骤来写，考试是有步骤分的;若为客观题，可以简化计算，直接计算材料的成本和可变现净值即可，结果是一样的。

提示：如果存货的一部分签订了合同，另一部分没有签订合同，此时要拆开分别计算，分别计算有合同部分和无合同部分的可变现净值与成本，计算出来各自的减值金额后相加才是存货的总减值金额。

历年考试中，还有一种考查方式，问存货的可变现净值，此时不需要判断是否发生减值，不论减值与否，可变现净值的金额都不受影响，考试时要注意审题。

【该题针对“存货跌价准备的计提”知识点进行考核】

9、

【正确答案】 B

【答案解析】 对于以权益结算换取职工服务的股份支付，企业应当在每个资产负债表日，按授予日权益工具的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时记入“资本公积——其他资本公积”科目。

【点评】本题考查权益结算的股份支付的处理原则，难度不大，属于送分题。权益结算的股份支付，等待期是记入“资本公积——其他资本公积”，行权时差额是记入“资本公积——股本溢价(或资本溢价)”。

【该题针对“权益结算的股份支付在等待期内的处理”知识点进行考核】

10、

【正确答案】 A

【答案解析】 甲公司在编制合并报表时调整资本公积的金额=500-3500×10%=150(万元)。

【点评】本题考查特殊交易在合并报表中的处理，近几年考试中出现过处置子公司并丧失控制权在合并报表中投资收益的计算。此类题目，掌握特殊交易在合并报表中的处理原则即可，一般不要求掌握会计分录。

合并报表角度，不论是处置部分股权还是购买部分股权，均认可的是子公司从购买日开始持续计算的净资产份额，比如本题，购买10%的少数股东权益，合并报表角度认可的金额=3500×10%，而个别报表确认的金额是500，个别报表多确认了500-3500×10%，合并报表角度要调整资本公积。

【该题针对“母公司购买子公司少数股权的处理”知识点进行考核】

二、多项选择题

1、

【正确答案】 ACD

【答案解析】 投资性房地产后续支出满足资本化条件的，记入“投资性房地产——在建”科目，不涉及“在建工程”科目，选项A正确，B错误;成本模式和公允价值模式下，投资性房地产的后续支出的处理原则相同，不满足资本化条件的支出均计入其他业务成本，选项C、D正确。

【点评】关于投资性房地产的后续支出，处理原则同固定资产一样，都是满足资本化条件的计入资产成本，不满足资本化条件的计入当期损益。需要注意的是投资性房地产资本化支出计入的科目是“投资性房地产——在建”，而不是“在建工程”;

另外，不论是成本模式还是公允价值模式，初始计量都是实际成本;后续支出的处理原则也一样。

【该题针对“投资性房地产的资本化后续支出”知识点进行考核】

2、

【正确答案】 AC

【答案解析】 选项B，计入其他综合收益;选项D，计入制造费用，不影响当期损益。

【点评】本题有一定的综合性，属于对不同章节的拼盘式考查，但难度不大，属于基础性考核，要注意掌握各类业务的会计处理。

另外，要认真审题，本题是问影响“当期损益”，则只要涉及损益类科目，均选择;如果题目是问影响营业利润，则不选营业外收入、营业外支出、所得税费用;如果题目是问影响利润总额，则不选所得税费用。

计算公式如下：

营业利润=营业收入-营业成本-税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益+投资收益(-投资损失)

利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出

净利润=利润总额-所得税费用

其中，当期损益，可以当作净利润来理解，即所有的损益类科目都会影响当期损益。

【该题针对“非投资性房地产转为公允价值模式计量的投资性房地产”知识点进行考核】

3、

【正确答案】 ABD

【答案解析】 暂停资本化的条件，是非正常中断连续超过3个月。选项A，连续中断2个月，不应暂停资本化;选项B，陆续中断4个月，不是连续中断，不应暂停资本化;选项D，因可预测的气候影响而造成的固定资产的建造中断属于正常中断，借款费用不应暂停资本化。

【点评】借款费用暂停资本化的条件有两个，必须同时满足：一是非正常中断，二是连续中断超过3个月。

(1)非正常中断的常见情况有：

①购建过程中发生严重火灾;

②购建过程中由于资金短缺(包括自有资金和借入的款项全部用完)发生施工中断;

③由于发生重大安全事故导致施工中断;

④由于发生劳动纠纷(比如：拖欠民工工资导致民工罢工)引起的施工中断;

⑤由于缺乏工程物资导致停工。

提示：如果是由于企业可以预见的不可抗力的因素(比如：雨季的大雨、北方冬季冰冻、沿海台风等)导致的施工中断，则属于正常中断。

(2)中断必须是连续超过3个月，比如2016年3、4月份发生非正常中断，5月份恢复施工，6、7月份又发生非正常中断，即累积超过了3个月，但不是连续中断，此时不能暂停借款费用资本化。

【该题针对“借款费用暂停资本化的时点”知识点进行考核】

4、

【正确答案】 ABCD

【答案解析】 选项A，实质上是融资活动，销售时不满足收入确认条件，收到的款项确认为其他应付款;选项B，应在安装或检验完成时确认收入;选项C，预收的货款确认为预收账款，商品发出时确认收入;选项D，应在收到代销清单时确认收入。

【点评】本题考查收入的确认，难度不大，只要熟悉各类销售商品方式下收入的确认规定，就能轻松应对本题。

此类题目，要么从收入的确认条件去分析判断，要么熟记特殊交易收入确认的规定。上述答案解析是从特殊交易的角度入手的;从收入的确认条件分析，一般都是不满足收入确认条件的前两条。选项A，具有融资性质的售后回购，也就是回购价格是固定的，则商品将来涨价或跌价的风险都在销售方，即商品所有权上的主要风险和报酬没有转移给购货方，所以不满足收入确认条件;选项B，也是商品所有权上的主要风险和报酬没有转移，不确认收入;选项C，不满足收入确认的前两个条件，首先销售还没有真正发生，商品所有权上的主要风险和报酬尚未转移，比如销售方的仓库发生火宅，商品坏损的损失是由销售方承担的;另外，销售方还保留着与商品所有权相联系的继续管理权，所以不确认收入;选项D，支付手续费方式委托代销商品，商品坏损、降价等风险都是销售方承担的，也就是商品所有权上的主要风险和报酬未转移，所以不确认收入。

【该题针对“收入的核算(综合)”知识点进行考核】

5、

【正确答案】 ABC

【答案解析】 购买日应确认合并商誉=5000-4800=200(万元);

期末可辨认净资产(不含商誉)的账面价值=6000(万元)，大于可收回金额，应确认减值=6000-5600=400(万元);

净资产(含商誉)的账面价值=6000+200=6200(万元)，大于可收回金额，应确认减值=6200-5600=600(万元);

因此应确认商誉减值金额=200(万元)，可辨认资产分摊减值=400(万元)。

【点评】本题考查商誉减值的计算，资产组的减值先冲减商誉的账面价值，商誉账面价值冲减至零后还有未分摊的减值，在其他可辨认资产之间分摊。

注意：合并报表中只反映母公司的商誉，不反映少数股东的部分，所以做计提减值的分录时，要用商誉总减值乘以母公司持股比例;本题母公司持股比例是100%，不存在少数股东，所以不涉及此问题。

【该题针对“非同一控制下企业合并形成的长期股权投资”知识点进行考核】

6、

【正确答案】 ACD

【答案解析】 选项B，应当分别计算可变现净值，有合同部分以合同价为基础计算，无合同部分以市场价为基础计算。

【点评】本题考查存货的相关内容，此类题目在考试中以客观题出现的频率较高，尤其是外购存货的初始计量和存货期末计量的原则。

选项A，商品流通企业的进货费用，应当计入存货采购成本，但也可以先归集，期末再分摊，分摊给已销售存货的部分，记入“主营业务成本”，分摊给未销售存货的部分，记入存货成本;金额较小的，发生时，可以直接记入“销售费用”。

选项C，是存货跌价准备的结转，分录是：

借：主营业务成/其他业务成本

存货跌价准备

贷：库存商品/原材料

选项D，表明存货的可变现净值低于成本的情形也是多选题的常考点之一，除了该选项表述的情形外，还包含以下情形：①企业使用该项原材料生产的产品成本大于产品的销售价格;②企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本;③因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌;④其他情形。

另外，表明存货可变现净值为0的情形也要熟悉：①已霉烂变质的存货;②已过期且无转让价值的存货;③生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货;④其他情形。

【该题针对“存货跌价准备的计提”知识点进行考核】

7、

【正确答案】 AB

【答案解析】 选项C，资产负债表日后期间发现的前期差错，应作为日后调整事项处理，不论是重要差错还是不重要的差错，均需要追溯调整;选项D，会计估计变更均采用未来适用法处理，与金额大小无关。

【点评】常见的需要追溯调整事项有：会计政策变更、前期重大会计差错、资产负债表日后调整事项、长期股权投资成本法转为权益法。

【该题针对“会计政策、会计估计变更和差错更正”知识点进行考核】

8、

【正确答案】 AC

【答案解析】 固定资产的日常修理费用，通常不符合确认固定资产的两个条件，应当在发生时计入当期管理费用或销售费用，不得采用预提或待摊的方式处理，选项B错误;企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应予以资本化，作为长期待摊费用处理，在合理的期间内摊销，选项D错误。

【点评】固定资产后续支出处理的总原则：满足资本化条件的计入相关资产成本，不满足资本化条件的计入当期损益。改良、改扩建支出，通常都满足资本化条件;而大修理、日常修理费用，通常是费用化，但如果题目说一定是费用化，则表述错误，因为也存在满足资本化条件的情况。做客观题时，对于表述过于绝对的事项，要仔细分析。

【该题针对“固定资产的资本化后续支出”知识点进行考核】

9、

【正确答案】 ABCD

【答案解析】 本题考查民间非营利组织净资产的核算，本身难度不大，基本是对教材内容的直接考查，但考生对这一章的内容不够熟悉，所以丢分率还是比较高的，对于民间非营利组织会计，重点掌握特定业务的核算原则即可。

净资产分为限定性净资产和非限定性净资产，期末限定性收入转入限定性净资产，而非限定性收入转入非限定性净资产;费用类科目，期末全部转入非限定性净资产。

【该题针对“净资产的核算”知识点进行考核】

10、

【正确答案】 ACD

【答案解析】 选项B，已宣告清理整顿的原子公司，由法院等机构控制，不再受母公司的控制，所以不再纳入合并报表的合并范围。

【点评】被投资单位是否纳入合并报表范围，通常看是否有控制权即可。只要是被控制的被投资单位，不论其规模大小、转移资金的能力是否受到限制等，均应纳入合并范围。

例外情况：当母公司为投资性主体时，其子公司中只有为其投资活动提供相关服务的子公司才纳入合并范围，其他子公司均不纳入合并范围。这一点应注意。

【该题针对“合并财务报表合并范围的确定”知识点进行考核】

三、判断题

1、

【正确答案】 错

【答案解析】 融资租赁是指实质上转移与一项资产所有权有关的主要风险和报酬的一种租赁，承租方虽不拥有该资产法律上的所有权，但能控制该资产并获得收益，因此视同自有固定资产核算，体现了实质重于形式要求。

【点评】本题考查会计信息质量要求，重点掌握谨慎性和实质重于形式的常见事例，其中谨慎性的常见事例在模拟试题(一)中已经总结，下边总结一下体现实质重于形式的常见事例：

①融资租入的固定资产视同自有的固定资产核算;

②售后租回交易不确认销售收入;

③售后回购(以固定价格回购)不确认销售收入;

④具有融资性质的分期付款购买或销售商品;

⑤长期股权投资中控制、共同控制以及重大影响的判断;

⑥关联方关系的认定;

⑦长期股权投资后续计量成本法与权益法的选择。

其次要理解会计信息质量要求的内涵，当出现不常见的情况时，要能根据其概念和内涵分析判断出体现的是哪一个信息质量要求。其中实质重于形式，是指最终按照经济实质做会计处理的，而不是按法律形式做处理，所以叫实质重于形式。

【该题针对“实质重于形式”知识点进行考核】

2、

【正确答案】 错

【答案解析】 履约成本应在发生时计入当期损益，不计入固定资产成本。

【该题针对“融资租赁的核算(综合)”知识点进行考核】

3、

【正确答案】 错

【答案解析】 房地产开发企业取得土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，土地使用权与地上建筑物的价值应该一并计入对外出售的房产(存货)的价值中，不计提摊销和折旧。

【点评】在土地上建造房屋，土地使用权和建筑物的处理要分情况：

(1)房屋自用，土地使用权确认为无形资产，房屋建造期间土地使用权的摊销额计入工程成本。

(2)房屋建成后用于对外经营出租，土地使用权与房屋建造成本均确认为投资性房地产。

(3)房地产开发企业，建成后用于对外出售，土地使用权和房屋建造成本均确认为开发成本，建成后转入开发产品，即计入存货成本。

【该题针对“投资性房地产的核算(综合)”知识点进行考核】

4、

【正确答案】 错

【答案解析】 企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易发生日的即期汇率折算。

【点评】一般的外币交易，是采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算，而接受外币投资比较特殊，不能采用其他汇率，只能采用采用交易发生日的即期汇率折算。客观题是其考查的主要形式，但也可能出现在主观题中，比如出一道外币折算的题目，其中可能会涉及到接受外币投资，要求编制分录，切记只能采用交易发生日的即期汇率。

【该题针对“接受外币投资的处理”知识点进行考核】

5、

【正确答案】 错

【答案解析】 盘盈资产，应采用重置成本进行计量。

【点评】盘盈固定资产，作为会计差错处理，借记“固定资产”科目，贷记“以前年度损益调整”科目，追溯的金额是重置成本。

【该题针对“固定资产的清查”知识点进行考核】

6、

【正确答案】 错

【答案解析】 建造合同完成后处置残余物资取得的与合同有关的零星收益，应当冲减合同成本。

【该题针对“建造合同预计损失的处理”知识点进行考核】

7、

【正确答案】 错

【答案解析】 弃置费用要以折现值计入固定资产的成本，会引起固定资产的账面价值发生变化。

【点评】存在弃置费用的固定资产，在固定资产初始确认时，按照预计弃置费用的现值计入固定资产成本;然后在固定资产使用寿命内，每期末都要确认利息费用，借记“财务费用”，贷记“预计负债”，金额=期初预计负债×实际利率，到固定资产使用寿命结束时，“预计负债”的科目余额=预计弃置费用。

【该题针对“存在弃置费用的固定资产”知识点进行考核】

8、

【正确答案】 对

【答案解析】 企业在股权分置改革过程中持有的对被投资单位的股权投资，如果对被投资单位的影响在重大影响之上，应作为长期股权投资核算;如果对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，应作为可供出售金融资产核算。

【点评】本题容易与持有上市公司限售股权的资产划分混淆，如果是持有上市公司限售股权，且对被投资单位不具有控制、共同控制和重大影响的，是根据持有目的分别划分为交易性金融资产或可供出售金融资产;而企业在股权分置改革过程中持有的股权，对被投资单位不具有控制、共同控制和重大影响的，则只能划分为可供出售金融资产。

【该题针对“可供出售金融资产的定义和核算范围”知识点进行考核】

9、

【正确答案】 错

【答案解析】 年度终了，事业单位应将实现的经营结余全数转入“非财政补助结余分配”科目，结转后本科目无余额。但如为亏损，则不予结转。

【点评】本题知识点在近几年的考试中频繁考查，属于高频考点，难度不大。事业单位的经营活动，是自负盈亏的，所以经营活动的亏损，也就是经营结余的借方余额，不能结转到非财政补助结余分配。如果结转到非财政补助结余分配，就会冲抵事业结余的金额，即不是自负盈亏了。

【该题针对“经营结余的核算”知识点进行考核】

10、

【正确答案】 对

【该题针对“合并报表的处理(综合)”知识点进行考核】

四、计算分析题

1、

【正确答案】 甲公司应将取得的债券投资作为持有至到期投资核算。

理由：甲公司预计将该债券持有至到期，并且有足够的资金支持。

【答案解析】 【点评】此类题目难度不大，根据题目给出的持有目的等条件判断即可。注意考试时，要求说明理由的，一定要写出来，这一步是有分值的。

【该题针对“持有至到期投资的核算(综合)”知识点进行考核】

【正确答案】 2014年1月1日：

借：持有至到期投资——成本3000(30×100)

贷：银行存款 2850(2809.25+40.75)

持有至到期投资——利息调整 150

2014年末：

借：应收利息 240(3000×8%)

持有至到期投资——利息调整 45

贷：投资收益 285(2850×10%)

借：银行存款 240

贷：应收利息 240

2014年末持有至到期投资减值测试前的账面价值=2850+45=2895(万元)，预计未来现金流量现值=2800万元，账面价值大于其预计未来现金流量的现值，所以应计提的减值准备=2895-2800=95(万元)，分录为：

借：资产减值损失 95

贷：持有至到期投资减值准备 95

2015年末：

借：应收利息 240

持有至到期投资——利息调整 40

贷：投资收益 280(2800×10%)

借：银行存款 240

贷：应收利息 240

【答案解析】 【点评】2014年初：

取得持有至到期投资时，交易费用计入持有至到期投资的初始成本，即持有至到期投资的初始成本=2809.25+40.75=2850(万元)，其中“持有至到期投资——成本”按债券面值3000万元确认，差额150(3000-2850)万元记入“持有至到期投资——利息调整”的贷方。

后续期间摊销利息调整时，应从相反的方向进行摊销，因此2014年末和2015年末“持有至到期投资-利息调整”均在借方。

总结：折价取得，初始确认时利息调整在贷方，后续摊销利息调整在借方;溢价取得，初始确认时利息调整在借方，后续摊销利息调整在贷方。

2015年末：

2014年末持有至到期投资发生了减值，则2014年末的摊余成本=预计未来现金流量现值2800万元，所以2015年末确认的投资收益=2800×10%=280(万元)(即新摊余成本、旧利率)。

另外，本题债券是分期付息，所以票面利息记入“应收利息”科目;如果债券是到期一次付息，则票面利息记入“持有至到期投资——应计利息”科目。

【该题针对“持有至到期投资的核算(综合)”知识点进行考核】

【正确答案】 甲公司处置该投资应确认的投资收益=2170-(2800+40)×70%=182(万元)，分录为：

借：银行存款 2170

持有至到期投资减值准备 66.5(95×70%)

持有至到期投资——利息调整45.5[(150-45-40)×70%]

贷：持有至到期投资——成本 2100(3000×70%)

投资收益 182

借：可供出售金融资产 930(2170/70%×30%)

持有至到期投资——利息调整19.5[(150-45-40)×30%]

持有至到期投资减值准备 28.5(95×30%)

贷：持有至到期投资——成本 900(3000×30%)

其他综合收益 78

【答案解析】 【点评】持有至到期投资处置时，将持有至到期投资相关科目的余额结转掉，与处置价款的差额即为处置损益，记入投资收益。快速计算，处置影响投资收益=处置影响营业利润=处置价款-账面价值。

持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，公允价值与账面价值的差额，不论是借方差额还是贷方差额，均计入其他综合收益。

【该题针对“持有至到期投资的核算(综合)”知识点进行考核】

2、

【正确答案】 第三季度专门借款利息支出=6000×7.2%×3/12=108(万元)

第三季度暂时闲置专门借款的存款利息收入=2200×1.2%×3/12=6.6(万元)

第三季度专门借款利息支出资本化金额=108×1/3-6.6×1/3=33.8(万元)

借：在建工程　　33.8

财务费用 67.6

银行存款　 　6.6

贷：应付利息　　108

借：应付利息 108

贷：银行存款 108

【答案解析】 【点评】①专门借款利息资本化金额=资本化期间专门借款利息支出-资本化期间闲置专门借款收益

本题7月1日开始资本化，7月31日暂停资本化，所以第三季度的资本化期间只有7月份一个月，故资本化期间专门借款的利息支出=6000×7.2%×1/12(也就是答案中的108×1/3);7月1日支出借款3800万元，专门借款总额是6000万元，所以闲置资金是2200(6000-3800)万元，7月份的闲置资金收益=2200×1.2%×1/12(即答案中的6.6×1/3)。

②费用化利息67.6万元，可以根据分录倒挤计算，也可以是直接计算得出，直接计算：

第三季度费用化期间是2个月，利息支出=6000×7.2%×2/12=72(万元)，费用化期间闲置资金收益=2200×1.2%×2/12=4.4(万元)，所以第三季度费用化利息=72-4.4=67.6(万元)。

【该题针对“专门借款利息资本化金额的确定”知识点进行考核】

【正确答案】 第四季度专门借款利息支出=6000×7.2%×3/12=108(万元)

第四季度暂时闲置专门借款的存款利息收入=2200×1.2%×1/12=2.2(万元)

第四季度专门借款利息支出资本化金额=108×2/3=72(万元)

【答案解析】 【点评】①工程11月1日恢复施工，即暂停资本化结束，所以第四季度资本化期间是11、12月份，即2个月;11月1日工程支出2500万元，累计支出3800+2500=6300(万元)，而专门借款只有6000万元，即至此专门借款已经使用完毕，所以11、12月份没有闲置资金收益，所以第四季度专门借款的利息资本化金额=6000×7.2%×2/12=72(万元)。

②另外，第四季度中的10月份属于费用化期间，专门借款利息支出=6000×7.2%×1/12=36(万元)，闲置资金收益=2.2万元，所以第四季度利息费用化金额=36-2.2=33.8(万元)。

【该题针对“专门借款利息资本化金额的确定”知识点进行考核】

【正确答案】 第四季度一般借款利息支出=600×4.8%×3/12+1200×6%×1/12=13.2(万元)

累计占用一般借款资产支出加权平均数=300×2/3+1500×1/3=700(万元)

一般借款资本化率(季度)=13.2/(600×3/3+1200×1/3)×100%=1.32%

一般借款利息支出资本化金额=700×1.32%=9.24(万元)

借：在建工程　　81.24(72+9.24)

银行存款　　 2.2

财务费用　　37.76

贷：应付利息　　 121.2(108+13.2)

借：应付利息 121.2

贷：银行存款 121.2

【答案解析】 【点评】①一般借款资本化利率=一般借款实际利息支出/一般借款本金加权平均数，第1笔一般借款是10月1日借入，在第四季度产生3个月的利息，即600×4.8%×3/12，第二笔借款是12月1日借入，在第四季度只产生1个月的利息，即1200×6%×1/12，所以第四季度一般借款实际利息支出=600×4.8%×3/12+1200×6%×1/12=13.2(万元)。

②11月1日，工程支出2500，累计支出是6300(3800+2500)万元，超出专门借款6000万元的差额300万元，占用的是一般借款，在第四季度占用的时间是2个月(11、12月份)，所以加权平均数=300×2/3;12月1日工程支出2200万元，占用的也是一般借款，在第四季度占用的时间是1个月(12月份)，所以加权平均数=2200×1/3，所以累计占用一般借款资产支出加权平均数=300×2/3+1500×1/3=700(万元)。

③一般借款利息支出资本化金额=累计占用一般借款资产支出加权平均数×一般借款资本化利率=700×1.32%=9.24(万元)。

④第四季度一般借款利息费用化金额=一般借款实际利息支出-一般借款利息资本化金额=13.2-9.24=3.96(万元);

所以第四季度借款利息费用化金额=专门借款利息费用化金额33.8+一般借款利息费用化金额3.96=37.76(万元)。

其中，33.8来自第(2)问的点评②。

【该题针对“专门借款利息资本化金额的确定”知识点进行考核】

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