中级会计师考试《中级会计实务》精心练习题9

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二、多项选择题

1.【答案】BC

【解析】资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额，选项A错误。固定资产在某一资产负债表日的计税基础是指其成本扣除按照税法规定计算确定的累计折旧后的金额，选项D错误。

2.【答案】ABD

【解析】2015年12月31日存货成本为90万元，可变现净值为70万元，存货跌价准备余额为20万元，本期计提存货跌价准备=20-(10-2)=12(万元)，存货账面价值=90-20=70(万元)，存货计税基础为成本90万元。

【解题思路】本题关键点为“存货跌价准备”。

题目梳理：本期计提的存货跌价准备=本期期末存货跌价准备的余额-期初存货跌价准备余额，由于期末存货的成本大于可变现净值，所以存货发生了减值，期末存货跌价准备的余额是20万元，由于期初存货跌价准备的余额=10-2=8(万元)，所以本期应该计提的存货跌价准备的金额为12万元;

由于计提的资产减值损失在发生实质性损失时允许税前扣除，那么计提时税法是不认可的，即计税基础=成本=90万元，账面价值=90-20=70(万元)。

【提示】销售已计提存货跌价准备的存货，应将销售部分对应的存货跌价准备结转，对应的是主营业务成本(或其他业务成本)。

附分录：

借：存货跌价准备

贷：主营业务成本(或其他业务成本)

3.【答案】BC

【解析】自行研发的无形资产，满足税收优惠条件的，其初始确认时的会计入账价值和计税基础不同，选项A不正确;可供出售金融资产账面价值和计税基础的不同产生的所得税影响可能计入所得税费用(如可供出售金融资产发生减值时)，不一定是其他综合收益，选项D不正确。

【解题思路】对于自行研发的无形资产，符合资本化条件的如果税法允许按成本的150%进行摊销，那么在初始确认的时候就会因为账面价值与计税基础的差异而形成可抵扣暂时性差异;由于可供出售金融资产公允价值变动产生的暂时性差异确认的递延所得税分为两种情况，一种情况是可供出售金融资产发生了减值，影响了损益，那么确认的递延所得税对应所得税费用;一种情况是可供出售金融资产正常的公允价值变动，那么确认的递延所得税对应其他综合收益。

4.【答案】BC

【解析】选项A，表述的是资产的计税基础，选项D，负债的账面价值大于其计税基础减少未来期间的应纳税所得额，符合有关确认条件时，应确认递延所得税资产。

【解题思路】本题关键点为“负债的计税基础”。

题目梳理：负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。

负债的账面价值大于计税基础，产生可抵扣暂时性差异，减少未来期间的应纳税所得额，满足确认条件时，应确认递延所得税资产。

5.【答案】ACD

【解析】选项B，因为税法规定，企业因债务担保而确认的损失在当期和以后期间不允许扣除，所以因债务担保确认的预计负债的计税基础为100万元。

【解题思路】本题关键点为“负债的计税基础”。

题目梳理：负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额，即账面价值-未来期间按照税法规定可予税前扣除的金额。

(1)预计负债

①企业因销售商品提供售后服务等原因确认的预计负债，如果税法规定，销售产品有关的支出可于实际发生时税前扣除，由于该类事项产生的预计负债在期末的计税基础为其账面价值与未来期间可税前扣除的金额之间的差额，因此其计税基础为0。

②某些情况下，因有些事项确认的预计负债，如企业为其他单位提供债务担保确认的预计负债，税法规定不允许税前扣除，即未来期间按照税法规定可予抵扣的金额为0，所以计税基础=账面价值-未来期间按照税法规定可予税前扣除的金额0=账面价值。

(2)预收账款

①预收款项计入当期应纳税所得额(如房地产开发企业)，计税基础为0。

②预收款项未计入当期应纳税所得额，计税基础与账面价值相等。

6.【答案】ABC

【解析】选项A、B和C，属于可抵扣暂时性差异;选项D，属于应纳税暂时性差异。

【解题思路】本题关键点为“可抵扣暂时性差异”。

题目梳理：可抵扣暂时性差异通常产生于以下情况：

(1)资产的账面价值小于其计税基础

(2)负债的账面价值大于其计税基础

选项D，由于税法不认可资产的公允价值变动，导致其账面价值大于计税基础，形成的是应纳税暂时性差异。

【提示】按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损及税款抵减，虽不是因资产、负债的账面价值与计税基础不同产生的，但与可抵扣暂时性差异具有同样的作用，均能减少未来期间的应纳税所得额和应交所得税，会计处理上视同可抵扣暂时性差异，在符合确认条件的情况下，应确认与其相关的递延所得税资产。

7.【答案】ABD

【解析】选项C不正确，2017年12月31日，可供出售金融资产的账面价值为600万元，计税基础为500万元，账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异100万元，确认递延所得税负债=100×25%=25(万元)，对应科目为其他综合收益;即确认的递延所得税负债不影响所得税费用，而是影响其他综合收益。

【解题思路】本题关键点为“可供出售金融资产”。

题目梳理：由于可供出售金融资产期末按照公允价值计量，所以期末的账面价值为其公允价值600万元，由于税法不认可资产的公允价值变动，所以计税基础即为其取得的成本500万元，资产的账面价值大于计税基础产生应纳税暂时性差异，确认递延所得税负债，由于可供出售金融资产的公允价值变动是计入其他综合收益的，所以因公允价值变动导致账面价值和计税基础不同产生暂时性差异确认的递延所得税对应科目也是其他综合收益，不影响所得税费用。

8.【答案】BD

【解析】除会计准则中明确规定可不确认递延所得税负债的情况以外，企业对于所有的应纳税暂时性差异均应确认相关的递延所得税负债，选项A不正确;对于非同一控制免税合并形成的商誉，初始确认时其账面价值与计税基础的不同形成的应纳税暂时性差异，会计准则规定不确认相关的递延所得税负债，选项C不正确。

9.【答案】ABC

【解析】确认递延所得税资产或递延所得税负债对应的科目不会涉及投资收益。

10.【答案】ABD

【解析】选项A，因商誉的初始确认产生的应纳税暂时性差异不确认递延所得税负债;选项B，以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，期末公允价值大于账面价值的部分应确认递延所得税负债并计入当期损益;选项D，对于使用寿命不确定的无形资产，账面价值=原值-无形资产减值准备，计税基础=原值-税法累计折旧，所以不一定只产生应纳税暂时性差异，也有可能产生可抵扣暂时性差异。

11.【答案】ABD

【解析】与其他资产相一致，资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核，选项C不正确。

12.【答案】BD

【解析】此项合并属于应税合并，2013年12月8日商誉的计税基础与账面价值相等，选项A错误，选项B正确;2015年12月31日商誉计提减值准备后，账面价值为2500万元，计税基础为3 500万元，应确认递延所得税资产=(3 500-2 500)×25%=250(万元)，选项C错误，选项D正确。

【解题思路】本题关键点为“吸收合并应税合并商誉的会计处理”。

题目梳理：根据题目条件“丙公司根据税法规定已经交纳与转让丁公司100%股权相关的所得税及其他税费”，可以判断该项吸收合并为应税合并，那么商誉在初始确认时其账面价值等于计税基础，后续计量发生减值的情况下，商誉的账面价值小于计税基础，由于税法是不认可资产计提的减值准备的，所以产生可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产。

递延所得税资产的确认和计量

13.【答案】ABCD

14.【答案】AB

【解析】同时满足以下条件时，企业应当将递延所得税资产与递延所得税负债以抵销后的净额列示：(1)企业拥有以净额结算当期所得税资产及当期所得税负债的法定权利;(2)递延所得税资产及递延所得税负债是与同一税收征管部门对同一纳税主体征收的所得税相关或者是对不同的纳税主体相关，但在未来每一具有重要性的递延所得税资产及递延所得税负债转回的期间内，涉及的纳税主体意图以净额结算当期所得税资产和当期所得税负债或是同时取得资产、清偿负债。

15.【答案】CD

【解析】选项A，根据准则规定，如果某项交易或事项按照会计准则规定应计入所有者权益，由该交易或事项产生的递延所得税资产或递延所得税负债及其变化亦应计入所有者权益，不构成利润表中的所得税费用。期末按公允价值调增可供出售金融资产的金额，应调增其他综合收益，由此确认的递延所得税负债也应调整其他综合收益;选项B，非同一控制下的吸收合并中，被投资企业可辨认资产、负债公允价值与账面价值不同所产生的暂时性差异应该调整商誉，不调整所得税费用。

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