2017年税务师《财务与会计》考前冲刺（7）

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1.在确定对被投资单位能够实施控制时，应考虑的因素有(　　)。

A.拥有对被投资方的权力

B.通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报

C.有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额

D.从被投资单位获得固定回报

E.在判断是否拥有对被投资方的权力时，应当仅考虑与被投资方相关的实质性权力

2.下列各项中，属于合并财务报表编制原则的有(　　)。

A.设置合并工作底稿　　B.以个别财务报表为基础编制

C.一体性原则　　D.重要性原则　　E.可靠性

3.下列说法中正确的有(　　)。

A.在子公司为全资子公司的情况下，母公司对子公司长期股权投资的金额和子公司所有者权益各项目的金额应当全额抵销

B.在子公司为非全资子公司的情况下，应当将母公司对子公司长期股权投资和少数股东权益的金额与子公司所有者权益的金额相抵销

C.同一控制下的企业合并，不会产生新的商誉

D.子公司所有者权益中不属于母公司的份额，即子公司所有者权益中抵销母公司所享有的份额后的余额，在合并财务报表中作为“资本公积”处理

E.商誉反映为购买日或合并日企业合并成本与享有的子公司可辨认净资产公允价值份额的差额

4.A公司2016年1月1日用银行存款6000万元购入甲公司80%的表决权股份，并能控制甲公司的生产经营决策，合并当日甲公司可辨认净资产公允价值为6000万元，账面价值6100万元，差额为甲公司一项管理用无形资产所引起的。合并当日，该项无形资产原价为900万元，累计摊销200万元，未计提减值准备，公允价值为600万元，采用直线法进行摊销，无残值，预计尚可使用年限为5年;2016年12月31日A公司实现净利润3000万元，甲公司实现净利润1200万元。不考虑其他影响因素，则下列关于A公司2016年年底编制合并资产负债表的说法中，正确的有(　　)。

A.合并财务报表中确认商誉的金额为1120万元

B.合并财务报表中确认商誉的金额为1200万元

C.A公司对甲公司的长期股权投资在合并财务报表中列示金额为0

D.A公司对甲公司的长期股权投资在合并财务报表中列示金额为6000万元

E.A公司对甲公司的长期股权投资在合并财务报表中列示金额为4800万元

5.非同一控制下的企业合并购买方在资产负债表日编制合并财务报表时，对合并成本与合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额的处理，下列说法中正确的有(　　)。

A.购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当确认为商誉

B.购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当计入当期损益

C.购买方对合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当确认为商誉

D.购买方对合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，首先对取得的被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值以及合并成本的计量进行复核，经复核后合并成本仍小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益

E.购买方对合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当直接计入所有者权益

6.A公司和B公司是母子公司关系。2015年年末，A公司应收B公司账款为100万元，坏账准备计提比例为2%;2016年年末，A公司应收B公司账款为200万元，坏账准备计提比例仍为2%。假定不考虑所得税的影响，对此A公司编制2016年合并财务报表时应编制的抵销分录有(　　)。

A.借：应付账款　 200　贷：应收账款　 　 200

B.借：应收账款——坏账准备　　 2　　贷：资产减值损失　　　　　2

C.借：资产减值损失　　　　　　 2　　贷：应收账款——坏账准备　2

D.借：应收账款——坏账准备　　 2　　贷：未分配利润——年初　　2

E.借：未分配利润——年初　 2　　贷：资产减值损失　　 　　 2

7.蓝天公司拥有甲公司70%有表决权的股份，对甲公司的财务和经营政策拥有控制权，该项股权于2015年1月取得并准备长期持有，至2016年12月31日该持有意图尚未改变，甲公司股票在活跃市场中存在报价、公允价值能够可靠计量。2016年9月1日，蓝天公司自甲公司购入一批A商品作为存货核算，增值税专用发票上注明价款为500万元，增值税税额为85万元，至2016年12月31日，蓝天公司尚未支付上述款项，A商品尚未对外销售，未出现减值迹象。甲公司生产该批产品的实际成本为400万元(未计提存货跌价准备)。2016年12月31日，甲公司对该笔应收款项计提了8万元的坏账准备。下列关于蓝天公司编制合并报表时相关项目抵销的说法，正确的有(　　)。

A.应收账款项目抵销577万元

B.存货项目抵销100万元

C.应付账款项目抵销585万元

D.资产减值损失项目抵销8万元

E.营业收入项目抵销400万元

8.下列有关企业合并的表述中，正确的有(　　)。

A.合并财务报表是以母公司和子公司组成的企业集团为一个会计主体，以母公司和子公司单独编制的个别财务报表为基础，由母公司编制的综合企业集团财务状况、经营成果及现金流量的财务报表

B.合并财务报表主要包括合并资产负债表、合并利润表、合并所有者权益变动表和合并现金流量表和附注

C.合并财务报表是直接根据母公司和子公司账簿编制

D.编制的合并财务报表应当遵循一体性原则

E.编制的合并财务报表应当遵循重要性原则

9.甲公司为乙公司的母公司，甲公司2015年个别资产负债表中对乙公司内部应收账款项目金额与2014年相同，仍为2500万元，坏账准备余额仍为50万元。2015年内部应收账款对应的坏账准备计提比例未发生变化。乙公司个别资产负债表中应付账款2550万元系2014年向甲公司购入商品发生的应付购货款。甲公司与乙公司适用的所得税税率均为25%。则在2015年合并工作底稿中应编制的抵销分录有(　　)。

A.借：应付账款　　 　2550　贷：应收账款　　　 　 2550

B.借：应付账款　 2500　贷：应收账款　　　　 2500

C.借：应收账款——坏账准备 50　　贷：资产减值损失　　　 50

D.借：应收账款——坏账准备　50　　贷：未分配利润——年初　50

E.借：未分配利润——年初　　12.5　 贷：递延所得税资产　 12.5

10.甲公司2015年1月1日以自身普通股为对价从同一集团的其他方购入乙公司80%股权，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。除乙公司外，甲公司无其他子公司。合并日乙公司所有者权益的账面价值为3000万元。甲公司所有者权益的账面价值为5000万元。2015年度，乙公司按照购买日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利润为800万元，无其他所有者权益变动。2015年年末，甲公司合并财务报表中少数股东权益为760万元。2016年度，乙公司按照购买日可辨认净资产公允价值为基础计算发生的净亏损为4000万元，无其他所有者权益变动。2016年年末，甲公司个别财务报表中所有者权益总额为6500万元。假定不考虑内部交易等因素。下列各项关于甲公司2015年度和2016年度合并财务报表列报的表述中，正确的有(　　)。

A.2015年度少数股东损益为160万元

B.2016年度少数股东损益为0

C.2016年12月31日少数股东权益为0

D.2016年12月31日股东权益总额为3900万元

E.2016年12月31日归属于母公司股东权益为3940万元

参考答案：

1. 【答案】 A, B, C, E

【解析】 控制，是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。

2. 【答案】 B, C, D

【解析】 选项A，属于合并财务报表的编制程序;选项E，属于会计信息质量要求;选项B、C和D属于合并财务报表编制的特殊原则和要求。

3. 【答案】 A, B, C, E

【解析】 子公司所有者权益中不属于母公司的份额，即子公司所有者权益中抵销母公司所享有的份额后的余额，在合并财务报表中作为“少数股东权益”处理，选项D不正确。

4. 【答案】 B, C

【解析】 合并商誉= 6000-6000×80%=1200(万元)，选项A不正确，选项B正确;合并财务报表中要将母公司(A公司)的长期股权投资与子公司(甲公司)的所有者权益相互抵销，选项C正确，选项D和E不正确。

5. 【答案】 A, D

【解析】非同一控制下的企业合并，购买方在资产负债表日编制合并财务报表时，对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当确认为商誉，选项A正确;购买方对合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当按照下列规定处理：(1)对取得的被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值以及合并成本的计量进行复核;(2)经复核后合并成本仍小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，选项D正确。

6. 【答案】 A, B, D

【解析】 选项A，将集团内部的债权债务关系抵销;选项B和D，分两步将本期期末4(200×2%)万元的坏账准备抵销成0。

7. 【答案】 A, B, C, D

【解析】合并报表抵销分录：

借：营业收入　　 500　　贷：营业成本　 400　　存货　 100

借：应付账款　　 585　　贷：应收账款　 585

借：应收账款——坏账准备 8　 贷：资产减值损失　　 8

8. 【答案】 A, B, D, E

【解析】

合并财务报表并不是直接根据母公司和子公司账簿编制，而是利用母公司和子公司编制的反映各自财务状况和经营成果的财务报表提供的数据，通过合并财务报表的特有方法进行编制，因此选项C错误。

9. 【答案】 A, D, E

【解析】2015年合并工作底稿中应编制的抵销分录为：

借：应付账款　　　 　2550　贷：应收账款　　　 2550

借：应收账款——坏账准备　50　　贷：未分配利润——年初　50

借：未分配利润——年初　 12.5　贷：递延所得税资产　　　12.5

10. 【答案】 A, D, E　　【解析】　　2015年度少数股东损益=800×20%=160(万元)，选项A正确;2016年度少数股东损益=-4000×20%=-800(万元)，选项B错误;2016年12月31日少数股东权益=760-4000×20%=-40(万元)，选项C错误;2016年12月31日归属于母公司的股东权益=6500+(800-4000)×80%=3940(万元)，选项E正确;2016年12月31日股东权益总额=3940-40=3900(万元)，选项D正确。

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