2019年CPA专业阶段《会计》科目考点习题1

今天给大家带来的是注册会计师《会计》科目考点习题，在最后的复习备考中，大家可以根据各个考点结合试题针对复习，教材是考试前期初步学习知识所用，到后期大家都形成自己的知识体系了，就应该以考点为主，坦途网注册会计师考试频道专门整理的考题希望能发挥作用。

1、A公司2009年1月1日起开始执行新会计准则体系，将所得税核算方法由应付税款法改为资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%，考虑到技术进步因素，自2009年1月1日起将一套管理设备的使用年限由12年改为8年;同时将折旧方法由平均年限法改为年数总和法。按税法规定，该设备的使用年限为20年，按平均年限法计提折旧，净残值为零。该设备原价为 900万元，已计提折旧3年，净残值为零。A公司下列会计处理中，不正确的是(　)。

A、所得税核算方法的变更应追溯调整

B、应确认递延所得税资产22.5万元

C、应确认递延所得税费用22.5万元

D、2009年改按年数总和法计提的折旧额为225万元

2、甲公司于2010年1月1日开始执行新会计准则，对子公司(丙公司)投资的后续计量由权益法改为成本法。对丙公司的投资2010年年初账面余额为5 500万元，其中，投资成本为4 000万元，损益调整为1 500万元，未发生减值。变更日该投资的计税基础为其成本4 000万元。假设该项投资打算长期持有，不考虑其他因素，该政策变更对2010年甲公司留存收益的影响是(　)。

A、-1 125万元

B、-1 500万元

C、-1 350万元

D、-1 875万元

3、下列关于会计差错的表述中，不正确的是(　)。

A、所有会计差错均应在会计报表附注中披露

B、重要会计差错的内容应在会计报表附注中披露

C、本期发现的，属于以前期间的重要差错，应调整发现当期的期初留存收益和会计报表其他相关项目的期初数

D、本期发现的，属于以前年度的非重要会计差错，不调整会计报表相关项目的期初数，但应调整发现当期与前期相同的相关项目

4、下列各项表述中不正确的是(　)。

A、某企业的一项无形资产摊销年限原定为10 年，以后发生的情况表明，该资产的受益年限已不足10 年，相应调减摊销年限

B、某企业原根据当时能够得到的信息，对应收账款每年按其余额的5%计提坏账准备，现在掌握了新的信息，判定不能收回的应收账款比例已达15% ，企业改按15%的比例计提坏账准备

C、某企业的一项可计提折旧的固定资产，其有效使用年限或预计净残值的估计发生变更，影响了变更当期及资产以后使用年限内各个期间的折旧费用，这项会计估计的变更，应于变更当期及以后各期确认

D、某企业投资性房产采用公允价值模式计量，考虑到由于公允价值计量不计提折旧不进行摊销，影响所得税的扣除，决定将投资性房地产由公允价计量改为按成本模式计量

5、下列关于会计政策变更的表述中，不正确的是(　)。

A、一般情况下，企业采用的会计政策前后期间应当保持一致，不能随意变更

B、如果变更之后的会计政策能够提供更可靠的会计信息，企业可以进行会计政策变更

C、本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策，属于会计政策变更

D、对于不重要的事项采用新的会计政策，不作为会计政策变更处理

6、A公司为某集团母公司，其与控股子公司(乙公司)会计处理存在差异的下列事项中，在编制合并财务报表时，应当作为会计政策予以统一的是(　)。

A、A公司对无形资产采用直线法计提摊销，乙公司按照产量法计提摊销

B、A公司对机器设备按照不少于10年计提折旧，乙公司按照不少于5年计提折旧

C、A公司对投资性房地产采用成本模式进行后续计量，乙公司采用公允价值模式

D、A公司按照销售收入的10%计提产品质量保证费用，乙公司按照8%计提

7、甲公司于2012年12月发现，2011年少计了一项管理用固定资产的折旧费用250万元，但在所得税申报表中扣除了该项折旧费用，并对其记录了62.5万元的递延所得税负债。甲公司适用的企业所得税税率为25%，公司按净利润的10%提取盈余公积。假定无其他纳税调整事项，甲公司在2012年因此项前期差错更正而减少的未分配利润为(　)。

A、168.75万元

B、187.5万元

C、225万元

D、257.5万元

答案

1、【正确答案】 C

【答案解析】 变更时，固定资产的账面价值=900-900/12×3=675(万元)，资产的计税基础=900-900/20×3=765(万元)，形成可抵扣暂时性差异90万元。

借：递延所得税资产 (90×25%)22.5

贷：利润分配——未分配利润 (22.5×90%)20.25

盈余公积 (22.5×10%) 2.25

计算2009年改按年数总和法计提折旧额=(900-225)×5/15=225(万元)。

【提示】所得税核算方法的变更属于政策变更，应该追溯调整。对于本题而言，仅涉及固定资产折旧方法与折旧年限变更，属于会计估计变更，不需追溯调整。即这里要追溯调整的是递延所得税，而折旧是不需要追溯调整的。

2、【正确答案】 B

【答案解析】 由于执行新准则，长期股权投资的核算由权益法转为成本法，属于会计政策变更，应当进行追溯调整。变更时的处理是：

借：盈余公积 150

利润分配——未分配利润 1 350

贷：长期股权投资 1 500

该项长期股权投资打算长期持有，不确认递延所得税的影响。

3、【正确答案】 A

【答案解析】 本题考查的知识点：前期差错更正的披露。

选项A，重要会计差错的内容应在会计报表附注中披露。

4、【正确答案】 D

【答案解析】 选项D，已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。选项D不正确。

5、【正确答案】 C

【答案解析】 选项C，是企业为新的交易或事项而选择新的会计政策，并没有改变原有的会计政策，不属于会计政策变更。

6、【正确答案】 C

【答案解析】 本题考查知识点：会计政策的概述。

选项A、B、D，均属于会计估计方面的差异，只有选项C属于会计政策上差异，在编制合并报表时要将子公司的会计政策调整至母公司的会计政策。

7、【正确答案】 A

【答案解析】 未分配利润应调减的金额=(250-250×25%)×90%=187.5×90%=168.75(万元)。

本题的更正分录是：

(1)补提折旧：

借：以前年度损益调整——调整管理费用 250

贷：累计折旧 250

(2)调整递延所得税：

借：递延所得税负债 62.5

贷：以前年度损益调整——调整所得税费用 62.5

(3)结转至利润分配：

借：利润分配——未分配利润 187.5

贷：以前年度损益调整 187.5

(4)调整盈余公积：

借：盈余公积 18.75

贷：利润分配——未分配利润 18.75

提示：题干中说在所得税申报表中扣除了该项折旧费用，所以当年应交所得税处理是正确的，无需调整。

目前正是注册会计师考试对综合阶段的考查，小编在这里为大家加油打气，两个月后又是专业阶段的考试，报考专业阶段的同学们从现在起应该努力冲刺了，要从试卷中找出自己的不足，然后通过错题回顾知识点，起到巩固复习的作用，这样才会有提高，切不可盲目复习，以免得不偿失。